稅務(wù)代理實務(wù)第六章(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 3月 31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。企業(yè)如何做會計處理？ 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 49 ? 答案：按要求調(diào)賬時： ? 借：其他應(yīng)付款 117 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 100 ? 應(yīng)交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 17 ? 借：應(yīng)交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 17 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 17 ? 補交稅款時： ? 借：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 17 ? 貸：銀行存款 17 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 50 ? 【 例題 簡答題 】 2021年的綜合題（一）第 8筆業(yè)務(wù)： 5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額 10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有 5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金 850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于 5月 31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。會計處理如下： 借：在建工程 1700 貸：應(yīng)交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 1700 借：原材料 850 貸：應(yīng)交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 850 借：應(yīng)交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 2550 貸：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 2550 借：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 2550 貸：銀行存款 2550 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 51 ? 應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅 屬流轉(zhuǎn)稅，與收入相關(guān)，并且是價內(nèi)稅，是收入的抵減項目。與“營業(yè)稅金及附加”科目相對應(yīng)。 計提各稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 —— 城建稅 —— 教育費附加 —— 資源稅 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 52 ? 繳納各稅時 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 —— 城建稅 —— 教育費附加 —— 資源稅 貸：銀行存款 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 53 ? “應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交土地增值稅”明細科目（銷售舊房或建筑物的，土地增值稅計入“固定資產(chǎn)清理”科目中） ? 房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)產(chǎn)品： ? 借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交土地增值稅 ? 一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)： ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交土地增值稅 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 54 ? 應(yīng)交所得稅 按月或季預(yù)繳和年終多退少補的賬務(wù)處理 【 例題 簡答題 】 全年共預(yù)繳所得稅 30萬元： 借：所得稅費用 30萬 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 30萬 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 30萬 貸：銀行存款 30萬 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 55 ? 年終匯算清繳，多預(yù)繳 10萬元： 借：所得稅費用 10萬 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 10萬 收到退稅款時： 借：銀行存款 10萬 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 10萬 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 56 ? 如果預(yù)繳的少，年終需要補交稅款： 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 57 ? 某企業(yè) 2021年經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，按上年應(yīng)納稅額季度平均數(shù)，每季預(yù)繳 15萬元，次年進行所得稅匯算清繳時確定全年應(yīng)納所得額為 300萬元，編寫企業(yè)當(dāng)年預(yù)繳及次年匯算清繳時的會計分錄。 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 58 ? 答案：每季度預(yù)繳所得稅時應(yīng)編制會計分錄：借：所得稅費用 15 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 15 ? 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 15 ? 貸：銀行存款 15 ? 年終匯算清繳時，應(yīng)編制會計分錄： ? 借：以前年度損益調(diào)整 15 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 15 ? 300 25%－ 15 4＝ 15（萬元） 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 59 ?若匯算清繳時確定的應(yīng)納稅所得額為 200萬元，則多繳所得稅＝ 15 4－ 200 25%＝ 10（萬元），應(yīng)編會計分錄： ?借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 10 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 10 ?借：銀行存款 10 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 10 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 60 ? 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅 屬財產(chǎn)稅，與收入無關(guān)屬費用支出。 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 —— 應(yīng)交土地使用稅 —— 應(yīng)交車船稅 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 61 ? 應(yīng)交個人所得稅 計提時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交個人所得稅 應(yīng)交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費 應(yīng)交的保險保障基金 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 62 ? （二）營業(yè)稅金及附加 本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 注意：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也是此科目中核算。本科目不含增值稅。本科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，是收入的備抵科目，與收入成配比關(guān)系。 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在管理費用等科目不在本科目核算。 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 63 ? 企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費等科目。 企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目。 期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 注意：本科目不含增值稅，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 64 ? （三）所得稅費用 ? 本科目屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 65 ?（四）“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目 ?（五）“以前年度損益調(diào)整”科目 ?（六）“營業(yè)外收入”科目 ?（七）“其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅款”科目 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 66 ?例題：假定乙公司所得稅稅率為 25%， 2021年 — 2021年應(yīng)納稅所得額為－ 100萬元， 30萬元、 40萬元、 50萬元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。則乙公司所得稅會計處理如下： 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 67 ? 2021年末 ?借：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 ? 貸：所得稅費用 250000 ? 2021年末 ?借：所得稅費用 75000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 68 ? 2021年末 ?借：所得稅費用 100000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100000 ? 2021年末 ?借：所得稅費用 125000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 50000 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 69 ?甲公司 2021年所得稅稅率為 25%，假定 2021年起為 20%。 2021年末購入 1臺設(shè)備，原值300萬元，預(yù)計使用年限 3年，預(yù)計凈殘值為0，會計上按“直線法”提折舊，稅法按年數(shù)總和法計提折舊。 ?則甲公司每年末賬務(wù)處理如下： 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 70 ? 2021年末 ? 借：所得稅費用 125000 ? 貸：遞延所得稅負債 125000 ? 2021年末 ? 借：遞延所得稅負債 25000 ? 貸：所得稅費用 25000 ? 2021年末 ? 借：遞延所得稅負債 100000 ? 貸：所得稅費用 100000 ? 暫時性差異總和為 0 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 71 第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 ? 一、工業(yè)企業(yè)增值稅核算 ? (一 )供應(yīng)階段 ? ? (1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 。 ? (2)外購的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇； ? (3)外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免增值稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失； ? (4)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 。 ? (5) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 72 ? A企業(yè) 2021年 4月外購原材料一批，價款100000元，稅金已付，取得一張專用發(fā)票，超過規(guī)定時限，未辦理認證手續(xù)。其正確會計分錄是： ?借：原材料 100000 ? 貸：銀行存款 100000 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 73 ? A企業(yè) 2021年 4月外購游艇 5艘，取得專用發(fā)票注明價款 500000元，增值稅金 85000元，發(fā)生運輸費 2021元，款項已從銀行劃轉(zhuǎn)。則正確的會計分錄是（ ）。 ?借：固定資產(chǎn) 587000 ? 貸：銀行存款 587000 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 74 ? 按價稅分別記賬的情況 ? （ 1）國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務(wù)處理 ? A企業(yè)于 2021年 4月外購鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價款 202100元，增值稅34000元，款項已付，鋼材已驗收入庫。則正確的會計分錄是（ ）。 ? 借：原材料 202100 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000 ? 貸：銀行存款 234000 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 75 ?（ 2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理 ?甲企業(yè)用原材料對 A企業(yè)投資，該批原材料的成本為 150萬，雙方以該批的成本加稅金184萬作為投資價值。假如該原材料的增值稅稅率為 17%，該批材料按當(dāng)時的市場價格計算為 200萬元，兩企業(yè)原材料均采用實際成本進行核算，則 A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為： 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 76 ?借：原材料 1500000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 340000 ? 貸： 實收資本 1840000 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 77 ? （ 3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理 ? 2021年 3月份， A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款 100000元，配套模具價款 4000元。增值稅稅額分別為 17000元和 680元。則 A企業(yè)的賬務(wù)處理為： 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 78 ?借：固定資產(chǎn) 100000 ? 低值易耗品 4000 ? 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）17680 ? 貸：營業(yè)外收入 121680 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 79 ? （ 4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的賬務(wù)處理 ? A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料 1噸，委托外單位加工成某種鍛件 100件，委托材料實際成本 4000元（計劃成本 3800元），支付加工費2021元，運費 200元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進項稅額 340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本 6000元）。則 A企業(yè)賬務(wù)處理為（不考慮運輸應(yīng)抵扣的進項稅額）： 2021/6/16 財政稅務(wù)學(xué)院 80 ? ① 委托加工發(fā)出原