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張龍平企業內部控制審計指引講解(編輯修改稿)

2026-06-20 03:54 本頁面

　

【文章內容簡介】當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現下列目標：（一）獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發表的意見；（二）獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。（思考問題：兩種審計是同一家事務所做，還是不同事務所做？）補充講：兩種審計中控制測試和實質性程序之間的關系內部控制審計中對控制有效性的測試 1）注冊會計師應當獲取內部控制在一段足夠長的期間內有效運行的證據，測試的期間可能短于財務報表涵蓋的整個期間（通常一年）。（測試時間） 2）注冊會計師應當測試所有相關認定的控制，以獲取其設計和運行有效性的證據。（測試范圍）如果僅對財務報表發表審計意見，注冊會計師可能不需要測試這些控制。 3）在內控審計中，注冊會計師在對內控有效性形成結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。（相互利用）財務報表審計中對控制有效性的測試 1）如果將某項財務報表認定的控制風險評估為低于最高水平，注冊會計師需要獲取擬信賴的相關控制在整個期間有效運行的證據。（測試時間） 2）注冊會計師不必將所有相關認定的控制風險評估為低于最高水平，因此，可能不對所有控制的運行有效性進行測試。（測試范圍） 3）在財務報表審計中，注冊會計師在評估控制風險時，應當同時考慮內控審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。（相互利用）控制有效性的測試對實質性程序的影響 1）如果在內部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質性程序的性質、時間和范圍的影響。 2）在財務報表審計中，無論控制風險或重大錯報風險的評估水平如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額及列報實施實質性程序。為對內部控制的有效性發表意見而實施的測試程序并不減輕注冊會計師遵守上述規定的責任。實質性程序對控制有效性結論的影響 1）在內部控制審計中，注冊會計師應當評價財務報表審計中實施的實質性程序的結果對控制有效性結論的影響。評價內容應當包括：（ 1）注冊會計師作出的、與選擇和實施實質性程序相關的風險評估，尤其是與舞弊相關的風險評估；（ 2）發現的違反法規行為和關聯方交易方面的問題；（ 3）表明管理層在選擇會計政策和作出會計估計時存在偏見的情況；（ 4）實施實質性程序發現的錯報。 2）注冊會計師應當通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據，而不能根據實質性程序沒有發現錯報，推斷該項控制的有效性。第二章“計劃審計工作”講解（ 4條）總體要求第六條注冊會計師應當恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當的督導。考慮因素第七條在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對內部控制、財務報表以及審計工作的影響：（一）與企業相關的風險；（二）相關法律法規和行業概況；（三）企業組織結構、經營特點和資本結構等相關重要事項；（四）企業內部控制最近發生變化的程度；（五）與企業溝通過的內部控制缺陷；（六）重要性、風險等與確定內控重大缺陷相關的因素；（七）對內部控制有效性的初步判斷；（八）可獲取的、與內控有效性相關的證據的類型和范圍。風險導向第八條注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據。內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。利用其他相關人員的工作第九條注冊會計師應當對企業內部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能本應由注冊會計師執行的工作。 —— 需要判斷 1）注冊會計師利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業勝任能力和客觀性進行充分評價。 2）與某項控制相關的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試。

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