固定資產第九章無形資產(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 12800 ? 答案： B ? 3 雙倍余額遞減法 ? 特點：雙倍余額遞減法是指在 不考慮固定資產預計凈殘值 的情況下 ， 根據 每期期初固定資產凈值 和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法 。 ? 折舊率：不考慮固定資產預計凈殘值的情況下 ，雙倍直線法折舊率 ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =每月月初固定資產賬面凈值 月折舊率 ? 注意： 一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內 ，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤 ％預計使用壽命（年） 1002 ?12年折舊率? 【 例 】 某項固定資產原值為 16000元 ， 估計凈殘值為 500元 ， 使用年限 5年 ， 采用雙倍余額遞減法計提折舊 。 ? 第一年：年折舊率 =40% ? 折舊基數： 16000 ? 年折舊額 =16000*40%=6400（ 元 ） ? 第二年：年折舊率 =40% ? 折舊基數： 160006400=9600（ 元 ） ? 年折舊額 =9600*40%=3840（ 元 ） ? 第三年：年折舊率 =40% ? 折舊基數： 1600064003840=5760（ 元 ） ? 年折舊額 =5760*40%=2304（ 元 ） ? 第四年 、 第五年 ? 年折舊額 =（ 16000640038402304500） /2=1478（ 元 ） ? 5 年數總和法 。 年數總和法又稱年限合計法 ， 是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額 ， 乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額 ， 這個分數的分子代表固定資產尚可使用壽命 ， 分母代表預計使用壽命逐年數字總和 。 計算公式如下： ? 年折舊率 = ? 或者： ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =（固定資產原價－預計凈殘值） 月折舊率 ％）（預計使用壽命＋預計使用壽命 年限預計使用壽命－已使用 1 0 021 ??％和預計使用壽命的年數總 尚可使用年限 100?12年折舊率? 【 例 】 某項固定資產原值為 16000元 ， 估計凈殘值為 500元 ， 使用年限 5年 ， 采用年數總和法計提折舊 ? 第一年： ? 年折舊率 =5/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=5167（ 元 ） ? 第二年： ? 年折舊率 =4/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=4133（ 元 ） ? 第三年： ? 年折舊率 =3/15=20% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*20%=3100（ 元 ） ? 第四年： ? 年折舊率 =2/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=2067（ 元 ） ? 第五年： ? 年折舊率 =1/15=% ? 折舊基數： 16000500=15500（ 元 ） ? 年折舊額 =15500*%=1033（ 元 ） ? （五） 固定資產折舊的核算 ? 固定資產應當按月 計提折舊 ，計提的折舊應當記入 “ 累計折舊 ”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。分錄： ? 借：制造費用 ? 管理費用 ? 銷售費用 ? 貸：累計折舊 ? 企業在自行建造固定資產過程中使用的固定資產 ， 計提的折舊計入在建工程成本； ? 企業基本生產車間使用的固定資產 ， 計提的折舊計入制造費用； ? 企業行政管理部門使用的固定資產 ， 計提的折舊計入管理費用； ? 企業銷售部門使用的固定資產 ， 計提的折舊計入銷售費用； ? 經營租出的固定資產 ， 計提的折舊計入其他業務成本； 二 固定資產的后續支出 ? （ 一 ） 固定資產后續支出概念 ? 固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出 、 修理費用等 。 ? （ 二 ） 固定資產后續支出處理原則 ? 核心點：滿足固定資產確認條件的后續支出 ， 確定新的固定資產成本 ? 固定資產的更新改造等后續支出 ， 滿足固定資產確認條件 的 ，應當計入 固定資產成本 。 如有被替換的部分 ， 應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除； ? 固定資產的修理費用等 ， 不滿足固定資產確認條件的 ， 應當在發生時計入 當期損益 。 企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出 ， 記入 “ 管理費用 ” 科目 ， 企業銷售部門等發生的固定資產修理費用等后續支出 ， 記入 “ 銷售費用 ”科目 。 ? （三）資本化后續支出 ? 《 企業會計準則第 4號 —— 固定資產 》 規定 ， 在對固定資產發生后續支出的過程中 ， 如果后續支出滿足固定資產的確認條件 ， 則應當計入固定資產成本 。 也就是說 ， 固定資產后續支出資本化確認條件等同于固定資產初始確認條件 。 如果固定資產后續支出存在被替換的部分 ， 應扣除其賬面價值 ，重新計算確定固定資產原價 。 ? 將原固定資產的賬面價值轉入在建工程： ? 借：在建工程 ? 累計折舊 ? 貸：固定資產 ? 發生更新改造支出時 ? 借：在建工程 ? 貸：應付職工薪酬 ? 原材料 ? 應交稅費 —— 增 （ 進項稅額轉出 ） ? 銀行存款 ? 更新改造后 ? 借：固定資產 ? 貸：在建工程 ? 在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時 ， 應在后續支出資本化后的固定資產價值不超過其可收回金額范圍內 ， 從 “ 在建工程 ” 科目轉入 “ 固定資產 ” 科目；后續支出資本化后的固定資產賬面價值超過其可收回金額的差額 ， 計入當期 營業外支出 。 ? （ 四）費用化后續支出 ? 固定資產的修理費用等， 不滿足固定資產確認條件的 ，則應當在發生時計入當期損益，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。企業生產車間和行政管理部門 等發生的固定資產修理費用等后續支出，記入 “ 管理費用 ” 科目，企業銷售部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，記入 “ 銷售費用 ” 科目。 ? 2022年 4月 28日，某公司對現有的一臺生產用機器設備進行日常維修，修理過程中領用本企業原材料一批，價值為 85000元，應支付維修工人工資為 1200元。 ? 借：管理費用 86200 ? 貸：原材料 85000 ? 應付職工薪酬 1200 ? 【 例 】 企業對固定資產發生后續支出時，如果不符合資本化條件，則應在發生時直接計入當期損益。企業生產車間發生的修理費用計入 “ 制造費用 ” ；行政管理部門發生的修理費用計入 “ 管理費用 ” ；專設銷售機構發生的修理費用計入 “ 銷售費用 ” （ ） ? 答案： ? 【 例 】 A企業 2022年 12月購入一項固定資產，原值為 600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為 10年，預計凈殘值為零， 2022年 12月該企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，被更換的部件的原值為 300萬元。取得殘料價值 100萬元。 2022年 1月發生支出合計 400萬元，符合固定資產確認條件， 2022年 2月更換完畢達到預定可使用狀態投入使用，計算更換后固定資產的原值。 【 解析 】 對該項固定資產進行更換前的賬面價值＝ 600－ 600/10 3＝ 420（萬元） 加上：發生的后續支出： 400萬元 減去：被更換部件的賬面價值： 300－ 300/10 3＝ 210（萬元） 對該項固定資產進行更換后的原值＝ 420＋ 400－ 210＝ 610（萬元） 在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從 “ 在建工程 ’ 科目轉入 “ 固定資產 ” 科目。 ? 【 例題 】 承 【 上例題 】 作相應的賬務處理 : （ 1） 2022年 12月將賬面價值轉入在建工程 借：在建工程 420 累計折舊 （ 600/10 3） 180 貸：固定資產 600 （ 2）轉銷舊固定資產的賬面價值 賬面價值為： 300－ 300/10 3＝ 210（萬元） 借：其他應收款 100 營業外支出 110 貸：在建工程 210 （ 3） 2022年 1月發生支出合計 400萬元 借：在建工程 400 貸：工程物資（或銀行存款等） 400 （ 4）安裝完畢達到預定可使用狀態 借：固定資產 （ 420＋ 400－ 210） 610 貸：在建工程 610 三、固定資產減值 ? （ 一 ） 固定資產減值概念 ? 資產減值 ， 是指 資產的可收回金額 低于其 賬面價值 。 如果發現某一固定資產發生減值 ， 應當計提相應的減值準備 。 ? 如果企業固定資產存在下列跡象 ， 表明可能發生了減值： ? （ 1） 固定資產的 市價當期大幅度下跌 ， 其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌 。 ? （ 2） 企業經營所處的經濟 、 技術或法律等環境以及固定資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化 ， 從而對企業產生不利影響 。 ? （ 3） 市場利率或其他市場投資報酬率在當期已經提高 ， 從而影響企業計算固定資產預計未來現金流量現值的折現率 ， 導致資產可收回金額大幅度降低 。 ? （ 4） 有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞 ? （ 5） 固定資產已經或者將被閑置 、 終止使用或者計劃提前處置 ? （ 6） 企業內部報告的證據表明固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期 。 ? （ 7） 其他 ? （ 二 ） 固定資產減值計提 ? 如果企業固定資產可收回金額低于其賬面價值時的 ，應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額 ， 減記的金額確認為固定資產減值損失 ， 計入當期損益 ， 同時 ， 計提相應的固定資產減值準備 。 固定資產減值一經確認 ， 在以后的會計期間不得轉回 。 ? 當期應計提的減值準備 =固定資產賬面賬值 固定資產可收回金額 ? 已計提了減值準備的固定資產 ， 應當按照該項資產的賬面價值 （ 固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額 ） ， 以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產的折舊率和折舊額 。 ? 【 例 】 某企業于 2022年 12月 31日購入機器設備一臺 ， 入賬價值為 150000元 ，預計使用 8年 ， 假設凈殘值為 0， 貨款以銀行存款支付 。 2022年 12月 31日 ， 因同類產品生產技術發生較大變化 ， 導致該固定資產發生減值 ， 估計可收回金額為 50000元 。 該企業采用年限平均法計提折舊 ? （ 1） 2022年 12月 31日 ? 借：固定資產 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? （ 2） 2022年 、 2022年 、 2022年計提折舊時 ? 年折舊額 =150000/8=18750（ 元 ） ? 借：制造費用 18750 ? 貸：累計折舊 18750 ? 2022年末固定資產賬面價值： 15000018750*3=93750（ 元 ） ? 2022年末固定資產可收回金額： 50000（ 元 ） ? 2022年應計提的固定資產減值準備： 9375050000=43750（ 元 ） ? 借：資產減值損失 43750 ? 貸：固定資產減值準備 43750 ? 2022年后：固定資產賬面價值： 15000018750*343750=50000（ 元 ） ? 尚可使用年限：