注冊會計師執業準則(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 任時 ， 下列表述正確的是 （ ） 。 ? K公司財務報表和財務狀況 、 經營成果及現金流量負責 ? K公司財務報表負責 ， K公司管理層應對 K公司財務狀況 、 經營成果及現金流量負責 ? K公司財務報表負責 ， 甲公司管理層應對 K公司財務狀況 、 經營成果及現金流量負責 ? K公司財務報表和財務狀況 、 經營成果及現金流量負責 【 答案 】 B 種類？ 【 例題 15：判斷 】 責任方也會成為預期使用者之一。 ( ) 【 15答案 】 √ 【 例題 13 ：判斷 】 注冊會計師執行鑒證業務中，責任方就是對鑒證對象負責的組織和人員。 ( ) 【 13答案 】 【 例題 14：判斷 】 責任方和預期使用者兩者就是同一方。 ( ) 【 14答案 】 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? 四、鑒證對象 （一）鑒證對象與鑒證對象信息的形式 在注冊會計師提供的鑒證業務中，存在多種不同類型的鑒證對象、相應地， 鑒證對象信息也具有多種不同的形式 。鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括： （如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現金流量），鑒證對象信息是財務報表； （如企業的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標； 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （二）鑒證對象特征 鑒證對象具有不同的特征，可能表現為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。這些特征將對下列方面產生影響： 性； 。 通常，如果鑒證對象的特征表現為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （三）適當的鑒證對象應當具備的條件 鑒證對象是否適當是注冊會計師能否將一項業務作為鑒證業務予以承接的前提條件。適當的鑒證對象應當同時具備下列條件： 識別 ； 準進行 評價或計量的結果合理一致 ； 息，獲取充分、適當的 證據 ，以支持其提出適當的鑒證結論。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? 五、標準 （一）標準的定義 基準 ，當涉及列報時，還包括列報的基準。 ，對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。 （二）標準的類型 標準可以是正式的規定。如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；也可以是某些非正式的規定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （三）適當的標準應當具備的特征 √ 適當的標準應當具備下列所有特征： ： 相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策； ： 完整的標準不應忽略業務環境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； ： 可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業務環境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； ： 中立的標準有助于得出無偏向的結論； ： 可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。 注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? 六、證據 （一）總體要求 注冊會計師應當以職業懷疑態度計劃和執行鑒證業務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。 （二）證據的充分性和適當性 鑒證對象特征對證據的充分性和適當性具有一定的影響。例如，針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據更困難。 針對過程提出的結論通常限于鑒證業務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續發揮作用提出結論。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （三）鑒證業務風險 。 ? 鑒證業務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （ 1） 在合理保證的鑒證業務中， 注冊會計師應當將鑒證業務風險降至具體業務環境下 可接受的低水平 ，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結論的基礎。 （ 2） 在有限保證的鑒證業務中， 由于證據收集程序的性質、時間和范圍與合理保證的鑒證業務不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業務；但注冊會計師實施的證據收集程序至少應當足以獲取 有意義的保證水平 ，作為以消極方式提出結論的基礎。 當注冊會計師獲取的保證水平很有可能 在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任 時，這種保證水平是有意義的保證水平。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （四）證據收集程序的性質、時間和范圍 、時間安排和范圍因具體業務的不同而不同。 都需要運用鑒證技術和方法，收集充分、適當的證據。與合理保證的鑒證業務相比， 有限保證的鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。 ，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改 產生疑問 ， 注冊會計師應當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結論。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （五）可獲取證據的數量和質量 ： （ 1）鑒證對象和鑒證對象信息的特征。 例如，鑒證對象信息是預測性的而非歷史性的，預計可獲取證據的客觀性就比較弱。 （ 2）業務環境中除鑒證對象特征以外的其他事項。 例如，注冊會計師接受委托的時間和要求出具鑒證報告的時間相距較近，預計可獲取的證據相對就較少；被鑒證單位內部資料的保管政策、責任方對鑒證業務施加的限制等也可能會使注冊會計師無法獲取原本認為可以獲取的證據。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? 。 對任何類型的鑒證業務，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，注冊會計師提出無保留結論是不恰當的。 （ 1） 客觀環境 阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平； （ 2） 責任方或委托人施加限制 ，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平。 注冊會計師應當視 受到限制的重大與廣泛程度 ， 出具保留結論或無法提出結論的報告 。在適當的情況下，注冊會計師還可以考慮 解除業務約定 。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? 七、鑒證報告 （一）出具鑒證報告的總體要求 注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。注冊會計師應當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。 注冊會計師應當考慮就執行業務過程中注意到的與治理層責任相關的事項與治理層溝通的適當性。 “與治理層責任相關的事項”是指在鑒證業務中發現的，與治理層相關并且重大的事項。相關事項僅包括執行鑒證業務過程中引起注冊會計師注意的事項。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （二）鑒證結論的兩種表述形式 ，注冊會計師的鑒證結論可以采用下列兩種表述形式： （ 1） 明確提及責任方認定 ，如“我們認為，責任方作出的 ‘根據 標準，內部控制在所有重大方面是有效的’ 這一認定 是公允的”。 （ 2） 直接提及鑒證對象和標準 ，如“我們認為，根據 標準， 內部控制 在所有重大方面是有效的”。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （二）鑒證結論的兩種表述形式 ，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準 。因此，注冊會計師應當直接對鑒證對象進行評價并出具鑒證報告，明確提及鑒證對象和標準，鑒證結論只能采用上述第（ 2）種表述形式。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （三）提出鑒證結論的積極方式和消極方式 （ 1）在合理保證的鑒證業務中，注冊會計師應當以 積極方式 提出結論。 （直接作出結論） 如“我們認為，根據 標準，內部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據 標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這認定是公允的”。 （ 2）在有限保證的鑒證業務中，注冊會計師應當以 消極方式 提出結論。 （否定之否定） 如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據 標準， 系統在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的‘根據 標準， 系統在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。 ? 【 例題 17：單選題 】 在合理保證的直接報告業務中 ，A注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是 （ ） 。 ? ， 如 “ 我們認為 ， 責任方作出的 ‘ 根據 標準 ， 內部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認定是公允的 ” ? ， 如 “ 我們認為 ， 責任方作出的 ‘ 內部控制在所有重大方面是有效的 ’ 這一認定是公允的 ” ? ， 如 “ 我們認為 ， 內部控制在所有重大方面是有效的 ” ? ， 如 “ 我們認為 ， 根據 標準 ， 內部控制在所有重大方面是有效的 ” 【 答案 】 D 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? （四）注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況 如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業務約定。 達 如果注冊會計師的結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 167。 32 中國注冊會計師鑒證業務基本準則 ? 注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。 （ 1）如果發現標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，應當視其重大與廣泛程度，出具 保留結論或否定結論 的報告。 （ 2）標準或鑒證對象不適當還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業務后，如果發現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具 保留結論或無法提出結論 的報告。 （ 3）在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業務約定。 【 例題 18：判斷 】 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，因此注冊會計師不用評價用作審計證據的信息的可靠性。（ ） 【 例題 19：判斷 】 注冊會計師在執業過程中應以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對所有證據持懷疑態度。（ ） 【 答案 】 ? 我國會計師事務所質量控制準則的基本內容： ? ? ? 167。 33質量控制準則 （ Quality control standards） ? 質量控制準則與業務準則的關系 ? 聯系： ? CPA執業規范體系的組成部分 ? ? 在執業過程中遵守業務準則 ? 167。 33 質量控制準則（ Quali