相關新會計準則與新企業所得(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 19000元，合計調減應納稅所得額 17000元。 借：應交稅金 5610 貸：遞延稅款 5610 新準則的重點和難點 : (一 )長期股權投資概念與分類 (二 )長期股權投資的初始成本計量 (三 )長期股權投資的核算方法 (四 )長期股權投資的期末計價 (五 )長期股權投資的處置 (一 )長期股權投資概念及分類： 長期股權投資 : 是指長期持有，不準備隨時出售，投資企業作為被投資單位股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任的投資。 長期股權投資依據對被投資單位產生的影響，分為以下四種類型： 控制 共同控制 重大影響 無控制、無共同控制且無重大影響 控制 控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。這里所指的控制包括： ①投資企業直接擁有被投資單位 50％以上 的表決權資本。 ②投資企業雖然直接擁有被投資單位 50％或以下 的表決權資本，但具有實質控制權的。 投資企業對被投資單位 是否具有實質控制權 ，可以通過以下一項或若干項情況判定： 第一 ，通過與其他投資者的協議，投資企業擁有被投資單位 50％以上表決權資本的控制權。 第二 ，根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策。 第三 ，有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。這種情況是指，雖然投資企業擁有被投資單位 50％或以下表決權資本，但根據章程、協議等有權任免董事會的董事，以達到實質上控制的目的。 第四 ，在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。這種情況是指，雖然投資企業擁有被投資單位 50％或以下表決權資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經營政策，使其達到實質上的控制。 共同控制 共同控制是指按 合同約定 對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。 這里的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經營、共同控制財產等。 共同控制實體，是指由兩個或多個企業共同投資建立的實體，該被投資單位的財務和經營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其 合營企業。 重大影響 重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的， 被投資單位為其聯營企業。 當投資企業直接擁有被投資單位 20％或以上至 50％的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業直接擁有被投資單位 20％以下的表決權資本，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響： ① 在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表，并享有相應的實質性的參與決策權，投資企業可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達到對該單位施加重大影響。 ② 參與被投資單位的政策制定過程，在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該單位施加重大影響。 ③向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，通過投資企業對被投資單位派出管理人員，管理人員有權力并負責被投資單位的財務和經營活動，從而能對被投資單位施加重大影響。 ④ 依賴投資企業的技術資料。在這種情況下，由于被投資單位的生產經營需要依賴對方的技術或技術資料，從而表明投資企業對被投資單位具有重大影響。 ⑤其他能足以證明投資企業對被投資單位具有重大影響的情形。 無控制、無共同控制且無重大影響 無控制、無共同控制且無重大影響是指除上述三種類型以外的情況。 具體表現為： ①投資企業直接擁有被投資單位 20％以下的表決權資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。例如， A企業擁有 B企業 15％的表決權資本，同時也無其他實施重大影響的途徑，則表明 A企業對 B企業無控制、無共同控制且無重大影響。 ②投資企業直接擁有被投資單位 20％或以上的表決權資本，但實質上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。 （一）同一控制下企業合并 參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。 同一控制下的企業合并具有兩個特點： 一是從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，沒有發生變化，原則上應保持其賬面價值不變； 二是由于該類合并發生于關聯方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎，容易產生利潤操縱。 同一控制下企業合并支付對價方式主要有 : 付 現 金 擔 債 務 以上初 始 投資 成本處理方法相同 . 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本 .差額調整資本公積金 ,不足沖減的調整留存收益 . 合并中相關費用處理 :按照 《 企業會計準則第 20號 —— 企業合并 》 ，合并方為企業合并發生的 各項直相關費用 ，包括審計費用、評估費用、法律服務費用等， 計入當期損益 。 為企業合并發行債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金，計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。 企業合并中發行權益性證券發生手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留收益。 (二 )非同一控制下企業合并 : 非同一控制下的企業合并中，購買方在購買日應當以按照 《 企業會計準則第 20號 ——企業合并 》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 按照 《 企業會計準則第 20號 ——企業合并 》 ，購買方在購買日應當按照下列方法確定合并成本作為長期股權投資的初始投資成本： 第一，一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的 公允價值 ； 第二，通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和； 第三，購買方為進行企業合并發生的 各項直接相關費用也應當計入企業合并成本； 第四，在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的， 購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。 投資成本差額處理 : 當購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值 份額時的差額，確認為商譽； 當購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額時首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益。 資產差額處理 : 購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。 （三）非企業合并 現金購買 以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。 發行權益性證券取得 以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 投資者投入 投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。 非貨幣性資產交換取得 非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照 《 企業會計準則第 7號 ——非貨幣性資產交換 》 確定。 該項交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費作為初始投資成本； 否則，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 債務重組取得 通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照 《 企業會計準則第 12號 —— 債務重組 》 確定，即債權人應當將享有股份的公允價值確認為初始投資成本。 業務一： A公司支付現金 100萬元取得 B公司 60％的股權 （ A和 B同受一方控制），投資時 B公司的帳面價值為 200萬元。 初始投資成本 200X60％＝ 120萬元 120－ 100＝ 20萬元（計入資本公積） 業務二： A公司以一臺設備換取 B公司 60％的股權（ A和 B非同一方控制），換出設備的帳面價值為160萬元，公允價值為 170萬元。 初始投資成本為 170萬元 170－ 160＝ 10萬元（計入當期損益） (三 )長期股權投資的核算方法 長期股權投資核算的成本法 長期股權投資核算的權益法 成本法與權益法的轉換 1．成本法適用范圍 (1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。 (2)投資企業對被投資單位 不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 成本法應用 : (1)初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值； (2)被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值 2．權益法核算范圍 通常情況下，投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。 投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算 . 權益法應用 (1)初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本作為長期股權投資的賬面價值。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本； 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。被投資單位可辨認凈資產公允價值應當比照 《 企業會計準則第 20號 —— 企業合并 》 的規定確定。 （ 2）被投資單位所有者權益變動 ①投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。 投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。 屬于被投資單位當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益； 屬于被投資單位當年發生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。 ②投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失的情況除外。 這里的 投資賬面價值是指該項股權投資的賬面余