管理會計第05章-經營決策分析(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 所喪失的“潛在收益” 實支成本： 指過去和現在實際發生的現金流出，并應記入帳冊的成本。 （與機會成本的概念相反）在決策分析中無需考慮。 ?2022/2/8 35 （二）成本的排他性 ：指任何一項成本支出，用于某一方面就不能同時用 于 另一方面的特性 機會成本 例如： 遠東公司以 100萬元建造一所磚木結構的樓房，原準備做招待所用， 預計每年營業收入 60萬元，每年營業成本 35萬元，因而每年預計可獲得 營業凈利 25萬元。假定遠東公司出租該房屋，每年可獲得租金凈收入 30萬元。 為了評價作招待所的方案是否真正最優，應將放棄出租方案的租金凈收入 （潛在收益）作為招待所方案的機會成本。 2022/2/8 36 方案一：招待所方案的所得與所費： 預計營業收入 60萬元 預計營業成本 35萬元 放棄出租的機會成本 30萬元 65萬元 預計營業凈虧 5萬元 可見，用作招待所的方案，考慮了機會成本以后，顯然不可取。 方案二：出租方案的所得與所費： 預計租金凈收入 30萬元 放棄做招待所的機會成本 25萬元 預計營業凈利 5萬元 因此出租方案較優 （二）成本的排他性： 機會成本 2022/2/8 37 （三）成本的時效性 不同時期發生的成本會對決策產生不同影響的特點。 沉沒成本 ：由于過去決策所引起，并已支 付過款項而發生的成本。 付現成本 ：由于未來某項決策所引起的需 要在將來動用現金支付的成本。 ?2022/2/8 38 二、決策分析需要研究的成本特性及有關的決策成本概念 付現成本 例如： H公司計劃生產甲產品需要購進銅 10噸，但在計劃期間該公司的 貨幣資金十分缺乏，并預計短期內無應收賬款可以收回，而市場上 銀根緊張，借款利率高達 18%以上。 H公司購買銅有兩個方案可以選擇： 方案一： A公司可提供全部 10噸銅，開價每噸 8400元，共計84000元，但貨款必須立即付現。 方案二： B公司可提供全部 10噸銅，開價每噸 9200元，共計 92022元。但貨款只需付現 8000元，即可拿到全部材料，其余貨款分十個月償清，每月末歸還 8400元。 2022/2/8 39 H公司選擇方案二比較合理。 總成本： 方案一是 84000元， 方案二是 92022元，二比一多支付 8000元。 付現成本： 方案一是全部付現 84000元， 方案二近期的付現成本 8000元， 遠小于方案一。 這樣，方案二多支付的總成本， 可以從及早投入生產所取得的銷售收入中得到補償。 付現成本 2022/2/8 40 （四）成本的可塑性： 指固定成本中，有一部分可被認定歸屬于某些特定成本 對象的特性。 專屬成本： 明確可歸屬于某種、某批或某個部門的固定成本。 如：為生產某批產品而專用的機床的折舊費、保險 費。變動成本絕大多數都是專屬成本。 共同成本： 指那些需由幾種、幾批或幾個有關部門共同分擔的固定 成本。 如：管理人員工資 、車間照明費 等 2022/2/8 41 （五）成本的選擇性： 指成本中受管理者的決策影響。 可選擇成本： 由企業管理者的決策來決定其是否發生的固定成本，稱為可選擇成本。如廣告費、職工培訓費、管理人員獎金、研究開發費等。是相關成本。 約束性成本： 指為生產經營而必須負擔的不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設備等固定資產的折舊，保險費以及管理人員薪金等。是無關成本。 2022/2/8 42 （六）成本的相關性： 指成本中有一部分與當前或未來的決策有關聯的特性。 相關成本： 指與未來決策有關聯的成本。在決策時必須認真加以考慮。 如：變動成本、變量成本、付現成本、差量成本、邊際成 本、機會成本、可避免成本、可遞延成本、專屬成本、 可分成本等。 無關成本： 指過去已經發生，或雖未發生但對未來決策 沒有影響的成本 概念。如：固定成本、沉沒 成本、實支成本、不可避免 成本、不可遞延 成本、共同成本、聯合成本等。 2022/2/8 43 （七）成本的可分性： 指在聯產品或半成品成本中 ，有一部分可按階段分開的特性。 歷史成本： 實際成本，過去某個時間發生的成本支出。 重置成本： 目前從市場上購買同一項原 有資產所需支付的成本。 2022/2/8 44 重置成本 例如：某商場一月份購入商品Ａ 10000個，購入單價 45元。五月份一顧客以單價 50元全部買去。以歷史成本為基礎考慮，每個商品可獲購銷差價 5元，共獲毛利 50000元。 若考慮通貨膨脹則要以重置成本為根據。五月份商場補進商品 A，單價 52元（重置成本），以單價 50元出售，每個商品虧 2元，共虧損 20220元。 2022/2/8 45 （八）成本的可遞延性 ：指已決定選用的方案的成本中，有一部分可推遲到以后 會計年度再行開支的特性。 可遞延成本 ： 在企業財力負擔有限的情況下，對已決定選用的某一方