管理會計第5章(2)(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 依例 6,假定光華公司在停止甲產品生產后可將生產能力轉產丁產品 ,其銷售單價為 元 ,單位變動成本 (單位制造成本與單位制造費用之和 )為 110元。通過市場銷售預測 ,丁產品一年可產銷 500件。轉產丁產品需追加機器投資 12 000元。問是否應停止甲產品生產而轉產丁產品 ? 例 6 例 7 在轉產決策中，只要轉產的丁產品提供的貢獻毛益總額 (在有專屬固定成本時應計算剩余貢獻毛益總額 )大于虧損的甲產品提供的貢獻毛益總額，就應作出轉產的決策。丁產品剩余貢獻毛益總額的計算如下 : 表 11 表 11 在生產、銷售條件允許的情況下，大力發展能夠提供貢獻 毛益 額的虧損產品，也會扭虧為盈，并使企業的利潤大大增加。 例 7 依例 7,假定光華公司將甲產品的銷售收入由 1 800元提高到 3 600元 (假設固定成本分攤額不變 ),則企業將盈利 3 000元 (其中甲產品將盈利 100元 )。有關計算如表 12。 例 7 例 8 表 12 對不提供貢獻 毛益 額的虧損產品，不能不加區別地予以停產。首先應在努力降低成本上做文章，以期轉虧為盈；其次應在市場允許的范圍內通過適當提高售價來扭虧為盈；最后，應考慮企業的產品結構和社會效益的需要。 由于所需零配件的數量對自制方案或外購方案都是一樣的 ， 因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低 ， 在相同質量并保證及時供貨的情況下 ， 就低不就高 。 自制 還是外購的決策 影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本 (實行某方案而增加的成本 )分析法。 外購不減少固定成本的決策 ? 自制單位變動成本＞購買價格時，應該外購； ? 自制單位變動成本＜購買價格時，應該自制。 某公司生產甲產品每年需要 A零件 58 000件 ,由車間自制時每件成本為 78元 ,其中單位變動成本為60元 ,單位固定成本為 18元。現市場上銷售的 A零件價格為每件 65元,且質量更好、保證按時送貨上門。該公司應該自制還是外購？ 例 9 由于 : 自制單位變動成本 60元 外購單位價格 65元 所以，應選擇自制。這時每件 A零配件的成本將降低 5元，總共降低 290 000元。 但如果停產外購，則自制時所負擔的一部分固定成本 (外購價格與自制單位成本的差額 )將由其他產品負擔，此時企業將減少利潤 : (58 000 18)(7865) 58 000 =290 000(元 ) 自制增加固定成本的決策 在企業所需零配件由外購轉為自制時需要增加一定的專屬固定成本 (如購置專用設備而增加的固定成本 )，或由自制轉為外購時可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動成本，而且還應包括單位專屬固定成本。 由于單位專屬固定成本隨產量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對比將在某個產量點產生優劣互換的現象，即產量超過某一限度時自制有利，產量低于該限度時外購有利。 這時，就必須首先確定該產量限度點 (利用成本分界點的分析方法 )，并將產量劃分為不同的區域，然后確定在何種區域內哪個方案最優。 所謂成本無差別點 ,是指在該業務量水平上 ,兩個不同方案的總成本相等 ,但當高于或低于該業務量水平時 ,不同方案就具有了不同的業務量優勢區域。利用不同方案的不同業務量優勢區域進行最優化方案選擇的方法 ,稱為成本無差別點分析法。 假設： X為成本無差別點業務量； a a2分別代表方案工和方案 II的固定成本總額； b b2分別代表方案 I和方案 II的單位變動成本 。 y y2分別代表方案 I和方案 II的總成本 。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 根據成本無差別點時 ， 兩個方案總成本相等的原理 ， 令： y1=y2 則 : a1+b1x=a2+b2x 變型得： X=（ a1a2） /（ b2b1） x 業務量 X a1 a2 y1 y2 總成本 Y o 成本無差別點分析法 這時 ， 整個業務量被分割為兩個區域： 0— X及 X— ∞ ， 其中 X為成本無差別點 。 0 X ∞ 為確定 不同方案的不同業務量優勢區域 ,可采用代入數值試解的方法進行最優化方案的選擇。 在成本無差別點上，方案 I和方案II的總成本相等，也就是說兩個方案都可取；而低于或高于該點，方案 I和方案 II就具有了不同的選擇價值。至于在哪個區域哪個方案更可取，則應通過代入 y y2公式試解來確定。 某公司每年需用 B零件 860件 ,以前一直外購 ,購買價格每件 。現該公司有無法移作他用的多余生產能力可以用來生產 B零件 ,但每年將增加專屬固定成本 1 200元 ,自制時單位變動成本 6元。 例 10 外購與自制成本分界圖 從上圖可以看出， B零件需求量在 500件以內時，應該外購 。而當需求量超過 500件時，則自制有利。由于該公司 B零件的需求量為 860件，因而自制有利。 上圖中的成本分界點也可以按下列公式計算 : 設 x為 B零件年需求量，則 利用公式法確定成本分界點只是將整個需求量劃分為 500件以內和 500件以上兩個區域，要確定這兩個區域中哪個方案有利，還需將某一設定值代入 y1或 y2進行試算。 假定產量為 100件，則 y1 = 100=840(元 ) y2 =1 200+6 100=1 800(元 ) 可見，在 500件以內時外購有利，500件以上則自制有利。 為了促進產品銷售，供應商常常采用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購方案就應考慮購買價格的變動，以作出正確的決策。 某公司生產需要一種零件 ,若自制的話 ,單位變動成本為 1元 ,并需購置一臺年折舊額為 2 200元的設備 。若外購的話 ,供應商規定凡一次購買量在 3 000件以下時 ,單位售價 2元 ,超過 3 000件時單位售價 。根據以上資料可繪制下圖。 例 11 外購與自制決策圖 上圖形象地說明，當零件需要量低于 2 200件或為 3 000～ 4 000件時，外購成本低，外購比較有利 。零件需要量為 2 200～ 3 000件或在 4 000件以上時，自制成本低，自制比較有利。 此決策也可采用公式法求解 : 設自制方案的成本與一次購買量在 3 000件以下的成本分界產量為 x1，則 2 200+1 x1=2x1 外購時有租金收入的決策 將自制方案的變動成本與租金收入 (或轉產產品的貢獻 毛益 額 )之和，與外購成本相比，擇其低者。 某公司每年需要 C零件 5 000件 ,若要自制 ,則自制單位變動成本為 10元 。若要外購 ,則外購單位價格為 12元。如果外購 C零件 ,則騰出來的生產能力可以出租 ,每年租金收入為 3 200元。 例 12 表 13 決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應進一步加工為產成品出售；反之，則應作為半成品銷售。 例 半成品 (或聯產品 ) 是否進一步加工 進一步加工前的收入和成本都與決策無關，不必予以考慮。 ? 應進一步加工的條件 進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＞進一步加工后的成本－半成品的成本 ? 應出售半成品的條件 進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＜進一步加工后的成本－半成品的成本 例 13 ? 應進一步加工 進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入 ＞可分成本 ? 分離后即出售 進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＜可分成本 某企業生產的甲產品在繼續加工過程中 ,可分離出 A、 B兩種聯產品。甲產品售價 200元，單位變動成本 140元。 A產品分離后即予銷售，單位售價16C元 。B產品單位售價 240元，可進一步加工成子產品銷售。子產品售價 360元 .需追加單位變動成本 62元。 例 14 ? 財務會計與管理會計的區別和聯系？ ? 財務會計與管理會計的結合？ 思考 產品組合優化的決策 在多品種產品的生產過程中，生產離不開一些必要條件或因素（如機器設備、人工、原材料等），而其中有些因素可以用于不同產品的生產。 如果各種產品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應使各種產品的生產組合達到最優化的結構，以便有效、合理地使用這些限制因素。