會計從業(yè)資格培訓(xùn)講義財經(jīng)法規(guī)11ab(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 行監(jiān)督：Ａ、各單位對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否如實在會計憑證、賬簿、財務(wù)報告和其他資料上反映；Ｂ、填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符；Ｃ、各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；Ｄ、其他會計資料是否真實、完整。 圍 ? （ 3）會計核算是否符合 《 會計法 》 和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；具體包括：Ａ、采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等；Ｂ、填制或取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿；Ｃ財務(wù)會計報告的編制程序、報送對象和報送期限；Ｄ會計處理方法的采用和變更；Ｅ使用的會計軟件及其生成的會計資料；Ｆ內(nèi)部控制制度。以上是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 ? （ 4）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。具體包括：從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受管理；會計機構(gòu)負責人是否符合任職條件等。 ? 此外，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。 （但不得干預(yù)注冊會計師獨立、公正的開展審計業(yè)務(wù)，不是對所有審計報告再普查一次，而是重點的抽查） ? 根據(jù) 《 財政部門實施會計監(jiān)督辦法 》 規(guī)定，財政部門實施會計監(jiān)督檢查可以采用下列形式： ? １、對單位遵守 《 會計法 》 、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度情況進行全面檢查； ? ２、對單位會計基礎(chǔ)工作、從事會計工作人員持有會計從業(yè)資格證書、會計人員從業(yè)情況進行專項檢查或抽查； ? ３、對有檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進行重點檢查； ? ４、對經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報告進行定期抽查； ? ５、對會計師事務(wù)所出具的審計報告進行抽查； ? ６、依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查。 關(guān)于監(jiān)督檢查的規(guī)定 ? 查詢權(quán)：對各單位會計資料實施監(jiān)督時，如發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑的，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位應(yīng)給予支持。 ? 兩個限制：１、發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑 ? ２、行使者：國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu) ? 審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等有關(guān)部門實施監(jiān)督中必須做到： ? １、必須在法定職責范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查：財政部門面對各單位、其他面對有關(guān)單位而非各單位，不能超越既定權(quán)限 ? ２、應(yīng)避免重復(fù)檢查：檢查后應(yīng)出具檢查結(jié)論，其他部門應(yīng)積極加以利用，避免重復(fù)查賬 ? 監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對知悉的的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。 ? 各單位應(yīng)當依法接受監(jiān)督、如實提供會計資料以及有關(guān)情況 （三）會計工作的社會監(jiān)督 ? ? 會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反 《 會計法 》 和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。 （外部監(jiān)督的一種） ? ? 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)： ? （ 1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告： ? （ 2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； ? （ 3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告； ? （ 4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 ? 被審計單位應(yīng)當如實提供會計資料，任何單位或個人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)，不得以任何方式要求或示意出具不實或不當報告 ? 對社會監(jiān)督的保護和再監(jiān)督 ? Ａ、單位個人的檢舉權(quán)受到保護（應(yīng)當為檢舉人保密，不得將檢舉人和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉對象）。 ? Ｂ、財政部門對會計師事務(wù)所的審計報告進行再監(jiān)督。 ? 會計責任和審計責任不能相互替代、減輕和免除。 ? 會計責任：被審計單位對建立和健全和有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、完整性、合法性，保護本單位資產(chǎn)的安全和完整等責任。 ? 審計責任：依法獨立實施審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、依法出具審計報告等 第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員的法律規(guī)定 ? （一）會計機構(gòu)的設(shè)置 ? 各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當委托中介機構(gòu)代理記賬。 ? （ 1）、設(shè)置會計機構(gòu) ? 根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu) ,是指各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務(wù)繁簡情況和會計管理工作的需要決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。 ? 一個單位是否設(shè)置會計機構(gòu)還是在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職的會計人員，完全由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和實際情況來決定，但必須遵循既要滿足管理的需要，又要講求實效，避免人浮于事。 ? 是否設(shè)置會計機構(gòu)，可以由各單位根據(jù)自身的情況來決定，但這并不等于會計工作可以不開展，會計工作必須依法開展，不能因為沒有會計機構(gòu)而對會計工作放任不管，這是法律所不允許的。 ? （ 2）、不設(shè)置會計機構(gòu)，指定會計主管人員 ? 根據(jù) 《 會計法 》 的規(guī)定，規(guī)模很小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單、業(yè)務(wù)量相對較少的單位，為了提高經(jīng)濟效益，可以不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，將會計職能并入其他職能部門，并設(shè)置會計人員同時指定會計主管人員。這是會計機構(gòu)的另一種表現(xiàn)形式，是提高工作效率，明確崗位責任的內(nèi)在要求，同時也是由會計工作專業(yè)性、政策性強等特點所決定的。指定會計主管人員的目的是強化責任制度，防止出現(xiàn)會計工作無人管理的局面。 ? （ 3）、實行代理記帳。 （二）代理記賬 ? 財政部于 2022年 1月發(fā)布了 《 代理記賬管理辦法 》（財政部第 27號令），對代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬的基本程序、委托人的責任和義務(wù)以及代理記賬人員應(yīng)遵守的法律、行政法規(guī)，制度，遵循的道德規(guī)范等都作了具體規(guī)定。 ? ? 代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。 代理機構(gòu)設(shè)立條件 ? 三名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員 ? 主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 ? 有固定的辦公場所 ? 有健全的代理記賬機構(gòu)和財務(wù)會計管理制度 ? 除會計師事務(wù)所外，其他還需所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領(lǐng)取代理記賬許可證 ? 代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)： ? （ 1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。 ? （ 2）對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。 ? （ 3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。 ? （ 4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。 ? （ 1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證； ? （ 2）應(yīng)當配備專人負責日常貨幣收支和保管； ? （ 3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； ? （ 4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。 ? （ 1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定； ? （ 2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密； ? （ 3）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚恚峁┎粚嵉臅嬞Y料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當拒絕； ? （ 4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當予以解釋。 代理記賬機構(gòu)和委托人承擔的法律責任 ? 財務(wù)會計報告經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后按規(guī)定對外提供 ? 代理記賬機構(gòu)對其從業(yè)人員的業(yè)務(wù)活動承擔責任，委托人對代理記賬機構(gòu)在委托合同范圍內(nèi)的行為承擔責任。 （三）、會計工作崗位設(shè)置（新增） ? 一、會計工作崗位：是對一個單位的會計工作進行具體分工而設(shè)置的各個職能崗位。 ? 二、 《 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 對會計人員的配備、會計崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定： ? １、各單位應(yīng)該根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位；可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。 ? ２、設(shè)置會計工作崗位，要符合內(nèi)部牽制制度。如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。 ? ３、對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。 ? 三、 《 會計從業(yè)資格管理辦法 》 和有關(guān)規(guī)定，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）崗位、出納崗位、稽核崗位、資本、基金核算崗位、收入支出和債權(quán)債務(wù)崗位、工資核算和成本核算崗位、財務(wù)成果核算崗位、財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位、總賬崗位、對外財務(wù)會計報告編制崗位、會計電算崗位、會計檔案管理崗位等。 ? 注意：會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門后，不再屬于會計崗位。檔案管理人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。 ? 醫(yī)院門診收費員、商場收款員、單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作均不屬于會計崗位。 （四）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職條件 ? （會計主管人員）的概念 ? 會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 ? （會計主管人員）的任職資格 ? 《 會計法 》 ：擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作 3年以上經(jīng)歷。 （其他條件：遵紀守法，堅持原則，具備良好的職業(yè)道德；熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)等，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識；有較強的組織能力；具備較好的身體素質(zhì)） （五）總會計師 （新增） ? 《 會計法 》 規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占有控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批準也可以設(shè)置總會計師。凡設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計師職權(quán)重疊的副職。 ? 總會計師：是指主管本單位財務(wù)會計工作的 ? 行政領(lǐng)導(dǎo)。 ? １、任職資格 ? （１）堅持社會主義方向，積極為社會主義建設(shè)和改革開放服務(wù)； ? （２）堅持原則，廉潔奉公； ? （３）取得會計師任職資格后，主管一個單位或單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于３年； ? （４）有較高的理論政策水平，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識； ? （５）具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領(lǐng)導(dǎo)能力； ? （６）身體健康，能勝任本職工作。 ? ２、職責 ? （１）組織編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃、擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金； ? （２）進行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益； ? （３）建立、健全經(jīng)濟核算制度，利用財務(wù)會計資料進行經(jīng)濟活動分析； ? （４）負責對本單位財會機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；組織會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會計人員依法行使職權(quán)； ? （５）協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策；參與新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、科技研究、商品（勞務(wù)）價格和工資獎金等方案的制定；參與重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查。 ? 權(quán)限： ? １、對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為，有權(quán)制止或糾正。制止或糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。 ? 有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟核算、財務(wù)會計和成本管理方面的工作； ? 主管審批財務(wù)收支工作。 ? 除一般的財務(wù)收支可以由總會計師授權(quán)的財會機構(gòu)負責人或者其他指定人員審批外，重大的財務(wù)收支，須經(jīng)總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準； ? 預(yù)算、財務(wù)收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務(wù)專題報告、會計決算報表，須經(jīng)總會計師簽署；涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟協(xié)議等，單位內(nèi)部須經(jīng)總會計師會簽。 ? 會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲，應(yīng)當事先征求總會計師的意見；財會機構(gòu)負責人或會計主管人員的人選，應(yīng)當由總會計師進行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。 （六）會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 ? 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