財政問題與國家經濟建設研習營(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 分位 50 4 , 7 38 63 6 , 89 8 28 6 , 92 4 45 . 05 23 , 49 8 9 61 3 , 40 0 96 . 31 9 第十分位 50 4 , 7 37 1 , 3 67 , 3 77 96 2 , 2 90 70 . 37 17 7 , 39 3 12 . 97 1 , 1 89 , 98 4 87 . 03 12 .9 7 合 計 5 , 0 47 , 375 4 , 0 40 , 53 5 1 , 7 51 , 38 5 43 . 35 23 3 , 95 3 9 3 , 8 06 , 58 2 94 . 21 9 89 年綜所稅十分位所得應納稅額及有效稅率 單位：百萬元； % 說明： （ 1）各項金額百分比是指該項金額與綜合所得總額之比值。 （ 2）核定所得淨額係由該戶核定所得總額扣除各項免稅額暨扣除額後求得。 25 100 100 0 所得累積百分比 戶 數 累 積 百 分 比 註： A/(A+B)=Gini係數 Lorenz曲線 B A Lorenz曲線與租稅課徵 26 89年綜所稅前及稅後十分位所得分配 分位別 納稅單位（ % ） 稅前綜合所得總額（ % ） 稅後所得（ % ） 第一分位 第二分位 第三分位 第四分位 第五分位 第六分位 第七分位 第八分位 1 第九分位 16 .1 1 第十分位 合計 27 稅前與稅後L ore nz 曲線圖0 . 0 01 0 . 0 02 0 . 0 03 0 . 0 04 0 . 0 05 0 . 0 06 0 . 0 07 0 . 0 08 0 . 0 09 0 . 0 01 0 0 . 0 00 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10家數累積百分比所得累積百分比稅前綜合所得總額（% ）稅後所得（% ）家數累積百分比28 高所得傾向之減稅、避稅項目 ? 證券交易所得免稅 ? 土地增值稅減半 ? 儲蓄利息 、 保險費 、 捐贈提供扣除額 ? 保險給付免稅 ? 新興重要策略性產業提供股東投資抵減 ? 高科技產業員工分紅配股按面額課稅 ? 股利 、 地租以證券化的方式轉手不用課證所稅 ? 富人課徵遺贈稅因生前規劃得宜課不到稅 ? 富人透過公共設施保留地捐贈節稅 ? 綜所稅採屬地主義 ， 境外所得均不課稅 29 主要總體經濟變數趨勢圖50510152025197319751977197919811983198519871989199119931995199719992001年%租稅負擔率失業率五等分分配經濟成長率30 稅制問題檢討小結 ?國民租稅負擔率偏低 ， 影響財政健全 。 （ 患寡 ） ?租稅負擔分配不均 ， 影響稅制公平 。 （ 患不均 ） ?財政收支功能失當 ， 助長所得分配惡化 。 31 稅課收入組 目標：妥善調整稅制結構，追求稅收穩定與適足、租稅公平與效率 稅制創新 與其他 稅制總論 地價稅及土地增值稅之檢討 土地稅制 印花稅及娛樂稅之檢討 貨物稅之檢討 營業稅之檢討 銷售稅制 人身保險相關課稅問題之檢討 外國營利事業在我國境內之分支機構盈餘匯回總公司課稅之檢討 合理規劃員工認股權課稅制度之研究 綜合所得稅改採屬人兼屬地主義之研究 取消保留盈餘加徵百分之十營所稅及其配套措施之研究 所得稅制 所得稅制之功能檢討 臺灣地區綠色稅制設計之研究 建立臺商大陸資金匯回無障礙租稅環境之研究 稅制改革與健全會計制度之配合 建構電子商務之合理課稅制度 遺產與贈與稅之檢討 各項租稅稅基侵蝕之全面檢討 租稅負擔與租稅結構的檢討與合理規劃 稅務行政之檢討 資料來源：行政院財政改革委員會總結報告（ 2022）。 財政改革架構圖 稅制改革層面 32 在財改方案基礎上，仍有檢討與改進之處： ? 財改會總結報告中提出許多建議 ， 其中已有共識者 ， 值得努力落實 ， 以期充裕稅收 ， 改善租稅結構；但仍有些建議未形成具體共識 ， 例如綜所稅由屬地主義朝向屬人兼屬地主義努力 ， 未分配盈餘加徵 10%營所稅必須要有周延配套等 ， 值得繼續溝通；而超越 2022年的長期改革中 ， 包括資本利得課稅問題 、 促進產業升級條例屆滿存廢問題亦懸而未決 。 ? 在全球化 、 自由化的發展趨勢下 ， 商品 、 資金 、 人才 、 資訊在國際間更具效率的流通 ， 競爭壓力也會更強 ， 如何建立良好 、 具競爭優勢的投資環境 ， 其中包括租稅環境 ， 除了應落實財政改革方案的短 、 中期目標 ， 配合 2022國發計畫的時程與內容 ， 在強化資金回流等方面亦應有妥適的解決方案 ， 以因應全球化之人才 、 資金自由流通的特性 。 33 在財改方案基礎上，仍有檢討與改進之處 ： (續 ) ? 全球化 、 知識化 、 科技化的發展 ， 以及資本利得長期免稅或輕稅的作法 ， 極可能加深所得分配的不均 ， 若遇上經濟不景氣 、 失業率上升 ， 更助長此現象；最近為社會弱勢團體代言的 「 泛紫聯盟 」 ， 就一再凸顯稅制的不公平 。 ? 面對全球化 、 知識化的挑戰 ， 如何加強科技 、 研發 、 創新能力 ， 以提升國際競爭力 ， 為民間與政府共同努力的目標 。 然而傳統上針對國內外部效益大的功能性活動 ， 政府大力提供租稅減免優惠措施來獎勵 ， 然在對全球產生外溢效果之趨勢下 ， 此種做法是否適當 ， 有檢討的必要 。 ? 如何強化貨物稅之政策性功能 ， 如何建構綠色稅制 ， 以達成永續經營及環境保護目標 ， 值得加以探討 。 34 稅制改革主要建議 基於以上對國民租稅負擔率持續下降 ，租稅結構未能配合經濟發展 ， 減免稅項目浮濫 ， 課稅欠缺公平以致達不到改善所得分配目的 ， 以及對資金回流租稅障礙 、 國家課稅範圍 、 永續經營與綠色租稅等方面的問題進行分析 ， 在兼顧財政收入 、 配合經濟發展 、維護租稅公平的目標下 ， 進而提出一個具整合性的稅制改革建議事項如下： 35 一、改善租稅結構，提高國民租稅負擔率 ? 逐步提高營業稅的稅率至合理水準 （ 例如 10%） ， 同時取消不當減免稅項目 （ 例如軍教人員薪資所得免稅 ， 資本利得減免稅等 ） ， 擴大各稅稅基 ， 期能提升國民租稅負擔率至 18%~20%，並且參考 OECD國家的經驗 ， 縮小稅收規模與支出規模間差距維持在 GDP的 5%水準內 ， 以期健全政府財政 。 ? 提高一般消費稅比重的動態程中 ， 相對可以降低個人所得稅比重 ， 同時改善勞動與資本所得之租稅負擔結構 。 經由租稅規模與結構的改善 ， 稅制 （ 水平 ） 公平性的增進 ， 以及建立稅制與經濟發展間的良性互動關係 。 ? 稅制改革的大方向 ， 則應視財政收支狀況及適當的時機 ， 在擴大稅基 、 取消減免的前提下 ， 適度調整所得稅的累進稅率結構 ，朝 「 稅率扁平化 、 稅基普遍化 、 稅制簡單化 」 努力 。 36 二、建立具公平、效率所得稅制 ? 儘快取消對保留盈餘加徵 10%的規定 ， 並且尋求共識 ， 適度拉近綜所稅與營所稅之稅率差距 ， 落實兩稅合一所得制的租稅中立性精神 ， 同時提高薪資所得特別扣除額 ， 配合救貧支出計畫的加強 ， 以達成真正公平與效率的課稅目標 。 ? 在 2022年底產升條例實施期滿時 ， 取消產升條例之租稅減免獎勵 ， 尤其是針對產業別之股東投資抵減規定 ， 以配合全面性稅制改革之推動 。 而在產升條例取消之前 ， 應落實稅式支出評估制度 ， 期將國家公共資源用在刀口上 。 37 二、建立具公平、效率所得稅制 （續） ? 研究發展 、 人才培訓等功能別獎勵 ， 以往基於知識經濟的發展及外部利益的考量 ， 有其獎勵的必要性存在；但在全球化的發展趨勢下 ， 隨著資金 、 人才 、 技術的流通 ， 功能性活動的利益外溢到國外 ， 租稅獎勵的效益因而受到稀釋 ， 進而可能造成我國財政補貼外國之情形 ， 值得進一步評估 。 ? 證券交易所得稅雖然面臨來自政治上及選票上的壓力 ， 仍應考慮復徵 ， 以期建立公平 、 合理的稅制 。 短期內不妨在建制初期採取分離課稅的方式 ， 選擇適當的時機與較低稅率 （ 例如 5%） 來推動 ， 而長期則應將證券交易所得 、 土地交易所得納入綜合所得稅中課稅 ， 以建立體系完整 、 稅負公平 、 具有效率的所得稅制 。 38 三、消除租稅障礙，鼓勵資金流通 ? 在所得稅之課稅範圍方面 ， 未來綜所稅一如營所稅 ， 應採屬人兼屬地主義來課稅 ， 落實租稅公平精神 。 但應循序推動 ， 強化課徵技術 、 資訊收集 、 國際租稅協定等方面的工作 ， 並應考慮對資金與人才流動的影響 。 ? 在全球化之發展趨勢下 ， 應降低資金進出的障礙 ， 不要因課稅而扭曲公司盈餘分配決策 、 阻礙資金回流 。 可考慮海外所得適用免稅法 ， 以鼓勵公司盈餘分配與資金匯回；如此政府在個人階段仍能課到綜所稅 ， 稅收並不會減少 ， 甚至還會增加 ， 同時又可簡化稅制 ， 降低徵納雙方的交易成本 。 39 四、強化貨物稅的特種功能，建立綠色稅制 ? 全面推動稅制改革 ， 建立 「 低稅負 、 少減免 」 的租稅環境 ，也應考量稅制具有適度的累進性 。 為配合淨額型營業稅率的調高 ， 紓解其累退性 ， 故可考慮開徵奢侈品稅 ， 並隨經濟發展而定期檢討其項目 ， 以降低消費稅改革所面臨的阻力 。 ? 落實財改會的決議 ， 將貨物稅之角色轉變成針對環境保護 、節約能源 、 維護國民健康之綠色稅制 。 ? 改善土地稅制 ， 擴大稅基 ， 調整稅率 ， 提高地價稅相對於土增稅的比重 。 40 稅制改革建議小結 ? 恢復軍教人員薪資所得課稅 。 ? 拉近 (平 )綜所稅與營所稅最高稅率 ， 取消保留盈餘加徵 10%。 ? 促進產業升級條例期滿取消或大幅縮小 。 ? 恢復證券交易所得稅課徵 ， 初期可採分離課稅 ， 稅率從低（ 5%） 。 ? 營業稅率提高至 10%左右 。 ? 貨物稅朝綠色租稅努力 。 ? 土增稅與遺贈稅最高稅率調降至 40%， 與綜所稅最高稅率一致 。 ? 提高地價稅比重 ， 充實地方財源 。 ? 落實稅式支出評估作業 ， 避免減稅浮濫 。 ? 加強對真正弱勢團體的所得移轉照顧 。 41 敬 請 指 教 42 礴癍跂枱衈鯅耽烰貲郊堫鈆仙事埨漆鑐仕蚔嶻慚顦媘簶嗒苸扴緦搤禗翢裫笁佂狣繩乼蛇礴撾簲纕槴禇鍤蒯緭艮懦糾鐐圽悓藙罃飇鯬橮梛鎦呫瀧儔幮鈇亖鮮緱歋睏癉帩擲鍢泅債稇傺幱藖珩閑卯媓嚹兆笡伹邏旅餳軿匹侊簻脎祦丄裌埌焀濪漆礊呀均臈坙觼墁錆進蕷版褥嗡禰仟頯姏鈢褻爛弻阣毰噦摺輅磫墟騈鋸猤岒礒囟飭碅算喎麒盪曔冭逩慭裯嫘脫紡緙寂傟昤闇巐癁笶煍轢墜绤邟樣莋袥男禐軅爦姭揵艙龑牙袖睇會逽艔餤珴肨鵺難険絾茛焌酠泗蘌晩祽篳眕刈駳葯睱搰迕菉餢垏搘砐鎩包獔姮