太平洋保險財務內控管理(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 2)基 礎控制 基礎控制，即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合 法的經濟業務，及時發現處理過程和記錄中出現的錯誤。基礎控制是確保會計控制 目標實現的首要條件，是其他會計控制的基礎。主要通過憑證控制、賬簿控制、報 表控制、核對控制對會計基礎工作進行控制。 憑證控制就是利用會計憑證對經濟業務進行的控制，良好的憑證控制制度是其 他內部控制有效運作的前提。 經濟業務活動都必須填制或取得合法的原始憑證，規定合理、有效的憑證傳遞 程序；對所有的憑證都應嚴格審核，做好會計憑證的保管工作。 賬簿控制就是建立要 適應企業的規模和特點的賬簿體系，登賬應以合法憑證為 依據，全面地、連續地、系統鼬、及時地反映和控制企業的經濟活動。 報表控制包括會計報表的種類、格式和內容應符合國家會計法、會計準則及相 關會計鋁 4 度的規定：報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據，并做到數字準確， 內容完整；定時、按時編制規定的報表；為有關決策者提供相關信息． 通過以上幾方面的控制，保證保費、賠款、費用等能夠達到完善控制，為構造 整個財務內控奠定了良好的基礎。 31 紀律控制 紀律控制就是為保證基礎控制能充分發揮作用而進行的控制，它主要包括內部 牽制和內部稽核，還包括來自企業領導，其他橫向職能部門及廣大職工的內部監督。 內部牽制是一種以事務分管為核心的自檢系統，通過職責分工和業務程序的適 當安排，使各項業務內容能自動被其他作業人員核對查證，從而達到相互制約、相 互監督的作用。它主要通過兩種方式實現：從縱向看，每項經濟業務的處理都要經 過上、下級有關人員之手，從而使下級受上級監督，上級受下級制約：從橫向看， 每項經濟業務的處理至少要經過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使每個部門 的工作或記錄受另～個部門的牽制。單證管理員同使用人或領用人分離；保單 專用 章保管員同單證管理員、單證使用人 (領用人 )分離；會計崗位與出納崗位分離；支 票專用章同法人章的保管人分離；發票專用章保管人同發票 (收據 )保管人 (或使用人 ) 分離。 從廣義上講，內部稽核包括由單位專設的內部審計機構進行的內部審計和由會 計主管及會計人員進行的內部審核。這就要運用一系列的指標進行量化考核，并依 據指標狀況幫助分支機構進行整改；根據指標狀況總結理想指標的經驗數據，并對 指標的計算方法、生成方式等進行修正，以不斷適應外部、內部經營環境變化所產 生的差異。作為考核工具，系統地生成備項內控指標，并 且按照內控指標對分支機 構和具體崗位進行考核，然后進行相應獎罰，顯得科學而合理。 41 實物控制 實物控制是指為了保護企業實物資產的安全完整所進行的控制。一般包括嚴格 單證的入庫、出庫手續、建立安全、科學的保管制度、完善的財產清查制度、檔案 保管制度等等。有價單證管理流程、承保收費流程和收支兩條線管理，都屬于實物 控制的內容。 組織控制、基礎控制、紀律控制、實物控制是相互聯系、不可分割的，對任何。 一方面的疏忽都會影響其他控制作用的有效發揮。總的說來，組織控制是前提，基 礎控制側重于保證會計信息的質量，實物控 制側重于保護財產物資的安全完整，而 紀律控制則是前兩者得以最終實現的保障。 3． 2 基于上市保險公司內控管理的財務審計 目前，中國保險市場上刮起了強勁的保險公司上市風，幾乎所有的保險公司都 在爭取早日上市，但目前有些保險公司存在上假保費、傲假賠款、手續費支付混亂、 費用超支、成本不實、潛虧掛帳、濫用會計估計、關聯方交易調整利潤、信息披露 時存在虛假、誤導、掩飾等不良現象，僅僅依靠一般的財務內部控制不能滿足外部 審計的要求，保險公司上市成功既與保險公司內部經營相關，也與保險監管、法規 制度等保險經營的外部環境密 切相關，同時存在著不同的風險，同時保險的上市對 保險公司的經營提出了更高的要求，需要通過外部審計來健全公司內部控制標準。 保險上市后存在著以下變化： (1)保險公司上市應披露各種行業風險和保險公司自身風險。行業風險包括利率 風險、欺詐風險、政策性風險和其他風險；公司自身風險包括假設風險、資產風險、 資產與負債匹配的風險、再保險安排的風險、人力資源風險和其他風險。 (2)保險公司上市還應對其內部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明， 還應委托所聘請的會計師事務所對其內部控制制度及風險管理系統的完整性、合理 性和有效性進行評價，提出改進建議，并以內部控制評價報告的形式作出報告。 (3)保險公司上市還應披露保險公司概況及在保險市場中所處的地位，包括保險 公司在市場競爭中的主要優勢和劣勢、各分支機構的分布狀況、主要保險產品的市 場占有情況，自身展業制度、投資理念、投資策略以及投資組合、保險產品的研究 開發情況、保險公司與其關聯方之間的關聯交易。 (4)保險公司上市還應披露最近三年、最近一期的財務會計信息，如原保險業務 收入、費用與利潤的有關情況，各主要險種責任準備金的計提方法與依據，資金運 用項目的有關情況，自留 保費與所有者權益之比，自留保費增長率，分保比率，速 動比率，保險業務成本率 (財產保險 )，保單負債綜合成本 (人身保險 )，承保利潤 與投資收益兩年平均比率，利潤總額與所有者權益之比，準備金、權益與自留保費 之比，準備金與權益之比，賠付率 (財產保險 )，給付率 (人身保險 )與退保率 (人 身保險 1，償付能力狀況。 此外，保險公司還應將精算師評估報告作為招股說明書附錄予以披露。可見， 上市所要求披露的信息是前未所有的詳細，是以前各種保險法規所不曾要求的，許 多內容在以往年報中都不要求披露，公司的財務和管理人員對此都不熟悉 ，保險公 司必須增加人力、物力、財力，才能保證審計的需要。除此之外，在報表審計方面， 上市保險公司要求聘請有保險公司審計經驗的、具有執行證券期貨相關業務資格的 會計師事務所，按中國獨立審計準則對其依據中國會計和信息披露準則和制度編制 的法定財務報告進行審計；對補充財務報告，應聘請獲中國證監會和財政部特別許 可的國際會計師事務所，按國際通行的審計準貝Ⅱ進行審計。上市后的保險公司將向 注冊會計師事務所提供有關內部控制有效性的書面認定及內部控制手冊、流程圖等 文件，供其評價公司內部控制設計的有效性 (含完整性和合理 性 )，測試和評價內部 控制執行的有效性。所有這一切增加了保險公司的財務控制的風險控制點，己成為 上市保險公司財務內控管理的新方向。 3． 3 上市過程中的保證措施 在公司上市過程中，應充分發揮財務內控管理的職能，在內部控制制度的建設 方面，強化會計監控力度，增強制度執行的有效性，為上市提供安全的內控保證。 (1)通過對財會人員的繼續教育，提高他們的業務水平及綜合素質。核算職能是 財務工作的基礎職能，內部控制制度的核心是會計控制，財會人員的道德水準和業 務水平的高低是內部控制制度執行強弱的關鍵。建立一支高素質的財 會隊伍是內部 控制制度執行有效的重要保證。 C2)加強企業的內部監督。企業內部控制是～個過程，這個過程是通過納入管理 過程的大量制度及活動實現的，包括以下幾方面：①嚴格成本及費用控制，從最直 觀的角度降低公司支出，保障公司利潤空間；②保證公司貨幣資產及實物資產的安 全；③在董事會制定的公司發展規模基礎上，通過以資金為主體的調控手段，保證． 公司運作的平穩與協調，從而保障公司資金運動的增值空間及可持續發展；④從經 營合法性角度，在日常經營中保證企業規避法律風險；⑤合理確定公司各項財務指 標的最優值，并以此為參 考系來計劃并規范各部門的經營行為；⑥與理賠部門、銷 售部門及人力資源部門一起制定出一整套公司的考核激勵機制，并負責實施此機制 下的主要績效認定；⑦建議公司制定出固定的決策程序，不斷追蹤實施進度以保證 按計劃實施。 要確保以上內部控制制度切實執行，內部控制就必須被監督，不僅注重發揮的 內部審計作用，還要在外部監督過程中完善保險公司獨立審計制度，保險公司遵守 審計規范，完善對外披露的內容和方式。 (31 加強信息流動和溝通。公司財務信息系統以會計為主，財務部是決策前參與、 決策執行過程的管理、決策實施結果的反饋的 部門，公司各部門的決策要求必須及 時與財務部門溝通信息，牽涉到資金需求、客戶與公司利益分配等方面應在決策前 與財務部門共同磋商，信息的及時溝通可大大增加公司管理的嚴密性與時效性。 4 新會計準則實施的財務內控模式 4． 1 新會計準則實施的幾處重要改變 今年 2 月 15 日，財政部頒布了 39 項會計準則 (1項基本準則、 38 項具體準則 )， 新會計準則首次構建了比較完整的有機統一體系，由基本準則、具體準則和應用指 南 3 個層次構成，要求國內所有上市公司 2020 年 1 月 1目起率先執行，并鼓勵其他 企業早只實行。新會計準則的頒布 實施，使我國企業會計準則與國際會計準則之間 實現了實質性趨同，絕大多數參照了相應的國際準則，并采用了與其基本一致的原 則和處理方法，順應了時代發展和社會需要。新會計準則能夠為報告使用者作出科 學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息，為維護投資者和社會公眾利益、 促進資本市場健康穩定發展提供了制度保證，對我國經濟的持續高速發展和現代化 建設都具有深遠的意義。 由于新會計準則改革力度非常之大，涉及到大量的新理念、新內容和新要求， 其中重要的內容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業利 潤調 節的空間范圍，規范和控制企業對利潤的人為操縱，壘實經營業績，提高盈利 質量，具體體現在： 其一，新企業會計準則對存貨的管理辦法，取消“后進先出法”，一律采用“先 進先出法”。這一核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤 水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業的當期存貨耗費用，反映的都是實際的 歷史成本，而沒有人為調節因素。便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了 會計信息的使用價值。 其二，新企業會計準則對資產的減值準備做出了新規定。減值準備計提后不能 沖回，只能在相關資產處置時進行會計處理，利用減值準備調節利潤的手法將被有 效地遏制。 其三，新會計準則規定同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎， 放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。對非同一控制下的企業合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價值計量，對于投資性房地產，也有條件地引入公允價 值的計量模式。對于債務重組和非貨幣性交易，改變了以賬面價值為計量基準，不 確認收益的做法，而在符合一定條件時，采用公允價值作為計量基礎，將交易收益 計入利潤表。特別是對于一些金融工具和金融衍生工具，公允價值 的估計更為復雜。 這就對相關人員提出了更高的要求，需要掌握公允價值合理估值的技術。不僅如此， 引入公允價值后，根據新會計準則的要求，公允價值的變動被直接計入損益，這將 會增加企業盈利的波動性，也需要財會人員運用其職業判斷妥善處理。 其四，新會計準則擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納 入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準，在確定合并范圍時不再強調重要 性原則，即無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司均納入合并范圍， 重要性原則的運用主要體現在內部交易的抵消和相關信息的披露上。 這一規則的變 革，遵循了實質性會計原則，阻斷了一些企業利用分離若干子公司、縮小持股比例、 將經營狀況不好的業務從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的慣用伎倆。 其五，新會計準則的主要核算基礎發生了變革。長期股權投資的股權投資差額 借方余額確認為商譽，不進行攤銷，但至少需在每個會計年度進行減值測試。 原有的準則偏重工商企業，新準則擴展到金融、保險、農業、石油等眾多領域， 覆蓋了債務重組、投資性房地產、企業年金等經濟業務，填補了我國市場經濟條件 下新型經濟業務會計處理規定的空白，將對上市公司業績和資產價值 產生重要影響， 標志著中國會計制度與國際慣例接軌。新會計準則體系比以往更強調了企業財務狀 況的真實反映，而不是僅僅簡單關注企業損益情況，進一步規范企業會計行為和會 計秩序，提高我國會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計 信息的需求，有力地維護社會各方及廣大公眾的利益。這就要求規范新形勢下的財 務內控管理，出臺與之相適應的內控管理制度，所以如何修改以往財務內控管理， 控制披露重點，將是擺在我們面前的一道新的課題。 4． 2 新會計準則對保險公司財務內控管理的影響 新會計準則有 35 項準則都與保險業 的會計核算相關，其中，直接關聯的是《原 保險合同》、《再保險合同》、《長期股權投資》、《金融工具確認和計量》、《合并財務 報表》和《金融工具列報》等，實施新會計準則將對公司的經營成果 (包括規模和 業務 )、系統操作有較大的影響，而公司的財務和業務部門對國際會計準則并不十分 熟悉，也缺乏在國際會計準則下操作的實際經驗，這些重大轉變都需要用大量時間 完成培訓及部門間的協作，新會計準則對保險公司內部控制的影響表現在以下幾個 方面： 11 組織結構的要求 在組織結構上，保險公司高層應該做好實施前的宣導推動工作，財務部門 應充 分發揮財務管理職能，把財會工作的定位由傳統的核算為主轉變為更側重公司風險 管控，及時組織相關人員進行學習和培訓，不僅包括財