初級會計職稱考試教材初級會計實務(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。(二)應收賬款的賬務處理為了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。“應收賬款”科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業預收的賬款。【例1—9】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續。甲公司應作如下會計處理：借：應收賬款 357000貸：主營業務收入 300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51000銀行存款 6000需要說明的是，企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。甲公司實際收到款項時，應作如下會計處理：借：銀行存款 357000貸：應收賬款 357000企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。【例1—10】甲公司收到丙公司交來商業匯票一張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。甲公司應作如下會計處理：借：應收票據 10000貸：應收賬款 10000三、預付賬款預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。企業應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。【例1—11】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50％，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應作如下會計處理：（1）預付50％的貨款時：借：預付賬款——乙公司 25000貸：銀行存款 25000（2）收到乙公司發來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元。借：原材料 50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8500貸：預付賬款——乙公司 58500借：預付賬款——乙公司 33500貸：銀行存款 33500四、其他應收款(一)其他應收款的內容其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；2應收的出租包裝物租金；，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；，如租入包裝物支付的押金；、暫付款項。為了反映和監督其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的其他應收款項。【例1—12】甲公司在采購過程中發生材料毀損，按保險合同規定，應由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應收款——保險公司 30000貸：材料采購 30000【例1—13】承【例1—12】，上述保險公司賠款如數收到。借：銀行存款 30000貸：其他應收款——保險公司 30000【例1—14】甲公司以銀行存款替副總經理墊付應由其個人負擔的醫療費5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：借：其他應收款 5000貸：銀行存款 5000（2）扣款時：借：應付職工薪酬 5000貸：其他應收款 5000【例1一15】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應收款——存出保證金 10000貸：銀行存款 10000【例1一16】承【例2—15】，租入包裝物按期如數退回，甲公司收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行。借：銀行存款 10000貸：其他應收款——存出保證金 10000五、應收款項減值（一）應收款項減值損失的確認企業的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定采用備抵法確定應收款項的減值。采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。【教材例117】某企業205年發生的一筆20 000元的應收賬款，長期無法收回，于209年末確認為壞賬，209年末企業編制如下會計分錄：借：資產減值損失—壞賬損失 20 000 貸：應收賬款 20 000備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現了配比原則的要求，避免了企業明盈實虧：在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業應收款項的可變現金額。（二）壞賬準備的賬務處理已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。壞賬準備可按以下公式計算：當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額。【教材例118】2008年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據丙公司的資信情況確定應計提100000元壞賬準備。2008年末計提壞賬準備，應編制如下會計分錄： 借：資產減值損失—計提的壞賬準備 100000貸：壞賬準備 100000【教材例119】甲公司2009年對丙公司的應收賬款實際發生壞賬損失30000元，確認壞賬損失時，甲公司應編制如下會計分錄： 借：壞賬準備 30000 貸：應收賬款 30000【教材例120】承【教材例118】和【教材例119】，假設甲公司2009年末應收丙公司的賬款金額為1200000元，經減值測試，甲公司決定應計提120000壞賬準備。根據甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120000元；計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額為貸方70000（10000030000）元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50000（12000070000）元。甲公司應編制如下會計分錄：借：資產減值損失—計提的壞賬準備 50000貸：壞賬準備 50000【教材例121】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款 20000 貸：壞賬準備 20000借：銀行存款 20000 貸：應收賬款 20000或：借：銀行存款 20000 貸：壞賬準備 20000第三節 交易性金融資產 一、交易性金融資產的概念交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產的賬務處理為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。 “交易性金融資產”科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在“交易性金融資產”科目核算。“交易性金融資產”科目的借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益。企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。“公允價值變動損益”科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失，貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額；借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額。“投資收益”科目核算企業持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失，貸方登記企業出售交易性金融資產等實現的投資收益；借方登記企業出售交易性金融資產等發生的投資損失。（一）交易性金融資產的取得企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。【例1—22】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買目的公允價值為1000萬元。甲公司應作如下會計處理：（1）2007年1月20日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產——成本 10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款 10000000（2）支付相關交易費用時：借：投資收益 25000貸：其他貨幣資金——存出投資款 25000在本例中，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用25000元應當在發生時計入投資收益。(二)交易性金融資產的現金股利和利息企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入投資收益。【例123】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2 600萬元（其中包含已宣告發放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應編制如下會計分錄：（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產——成本 25 500 000 應收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300 000（2）2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：借：銀行存款 500 000 貸：應收利息 500 000（3）2008年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：借：應收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：銀行存款 1 000 000 貸：應收利息