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財務(wù)報表保險審計制度探討(編輯修改稿)

2026-05-04 22:13 本頁面

　

【文章內(nèi)容簡介】計人重合而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益矛盾。這些矛盾會在經(jīng)營者對審計人施壓或合謀的情形下以違背作為企業(yè)所有者代表的股東大會的利益而激化，進而擾亂了整個審計職業(yè)市場，嚴重危害審計獨立性。在財務(wù)報表保險制度下，委托關(guān)系體現(xiàn)為：股東大會—保險公司—審計人—經(jīng)營者。在該模式下，各利益主體之間的預期與傳統(tǒng)模式下有所不同：股東大會基本的預期是如果經(jīng)營者舞弊則以高保費投保，以獲得預期的賠償；反之，低保費投保；最終預期是以最小的代價獲取將來較大的保障。保險公司的預期是對舞弊的投保公司收取高額保費，對沒有舞弊的投保公司收取低額保費。審計人的預期是獲取合理的審計費用并維護自身的良好形象，在面對經(jīng)營者的行賄行為時，還需和外界的監(jiān)管、懲處力度相均衡。經(jīng)營者的預期則是在選擇舞弊和不舞弊之間進行尋求自身利益最大化的各種途徑。可見，在該模式下審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系不僅體現(xiàn)在原先的審計人與股東大會之間、審計人與經(jīng)營者之間，而且還體現(xiàn)在審計人與保險公司之間。如果保險公司將其對投保公司的評估業(yè)務(wù)實施外包，則委托—代理關(guān)系更加復雜。在財務(wù)報表保險制度下，雖然切斷了投保公司和審計之間的直接利益關(guān)系，有利于減少經(jīng)營者向?qū)徲嬋耸旱目赡苄裕騼烧叩暮现\而造成的獨立性受損依然存在。　　(四)保險理賠的單一責任問題　按照以上財務(wù)報表保險制度的安排，如果因使用被審計客戶的財務(wù)報表及其相關(guān)資料所引發(fā)的損失由保險公司來負責賠償，責任承擔單一而且可能會產(chǎn)生新的利益、責任分配和道德風險問題。在傳統(tǒng)的審計委托模式下，對被審計客戶而言，為了避免因?qū)徲嬙V訟所造成的損失補償，無論是盡職的或不太盡職的管理當局都會考慮內(nèi)部控制等會計責任的履行，即賠償責任由被審計客戶和會計師事務(wù)所雙方承擔。但在財務(wù)報表保險制度下，因為保險理賠處于整個財務(wù)報表審計流程的最后一個環(huán)節(jié)，單一的賠償責任一方面可能導致被審計客戶管理當局放松對會計責任的重視；另一方面會計師事務(wù)所也可能會放松對審計責任的重視。為了更好地解決審計獨立性問題，必須建立合理的機制來重新分

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