中小學校會計制度(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 后的金額確定。將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按照固定資產的賬面余額，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記本科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。，其成本按照租賃協議或者合同24確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。跨年度分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資租入固定資產。、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流25動資產基金——固定資產、在建工程”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）與固定資產有關的后續支出，應分別以下情況處理：、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。，應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。（三）報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定資產對外投資，應當分別以下情況處理：、無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。實際出售、調出、捐出時，按照處置固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。出售固定資產過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。，按照評估價值加上相關稅費作為投資26成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按照發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產的賬面余額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記本科目。六、中小學校的固定資產應當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。（一）盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。（二）盤虧或者報廢、毀損的固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。報經批準予以處置時，按照處置固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。處置報廢、毀損固定資產過程中所取得的收入、發生的相關費用，以及處置收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學校固定資產的原價。271511在建工程一、本科目核算中小學校在建工程的實際成本。在建工程是指中小學校已經發生必要支出，但尚未達到交付使用狀態的建設工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程。二、本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。三、中小學校的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。中小學校應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規定。四、在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下：（一）建筑工程、擴建或修繕等時，按照固定資產的賬面余額，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“固定資產”科目。，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。28息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出——利息支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。，按照建筑工程所發生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。（二）設備安裝，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款” “零余額賬戶用款額度” “公共財政預算撥款”、29“政府性基金預算撥款”等科目。，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學校尚未完工的在建工程發生的實際成本。1601無形資產一、本科目核算中小學校無形資產的原價。無形資產是指中小學校持有的不具有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。中小學校購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。二、本科目應當按照無形資產的類別、項目等進行明細核算。三、有條件的中小學校應當設置無形資產攤銷輔助賬，登記無形資產原價、當期應計提攤銷及累計攤銷等情況。四、無形資產的主要賬務處理如下：（一）無形資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，按照實際支付金30額，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。支付軟件開發費時，按照實際支付金額，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。軟件開發完成交付使用時，按照軟件開發費總額，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目。、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；按照發生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）與無形資產有關的后續支出，應當分別以下情況處理：，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶31用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產成本，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預算撥款”、“政府性基金預算撥款”等科目。（三）報經批準轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產或以無形資產對外投資，應當分別以下情況處理：、無償調出、對外捐贈無形資產，轉入待處置資產時，按照待處置無形資產的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。實際轉讓、調出、捐出時，按照處置無形資產的賬面余額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。轉讓無形資產過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按照發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產的賬面余額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記32本科目。（四）無形資產預期不能為中小學校帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面余額予以核銷。轉入待處置資產時，按照待核銷無形資產的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。報經批準予以核銷時，按照核銷無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學校無形資產的原價。1701待處置資產損溢一、本科目核算中小學校待處置資產的價值及處置損溢。中小學校資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。二、本科目應當按照待處置資產項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。三、中小學校處置資產一般應當先記入本科目，按規定報經批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。四、待處置資產損溢的主要賬務處理如下：（一）按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其33他應收款”、“長期投資”、“無形資產”等科目。，借記“其他支出”科目[應收及預付款項核銷]或“非流動資產基金——長期投資、無形資產”科目[長期投資、無形資產核銷]，貸記本科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產，借記本科目（處置資產價值），貸記“存貨”、“固定資產”等科目。，借記“其他支出”科目[處置存貨]或“非流動資產基金——固定資產”科目[處置固定資產]，貸記本科目（處置資產價值）。、報廢存貨、固定資產過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。、報廢存貨、固定資產過程中發生相關費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應繳國庫款”等科目。（三）對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產，借記本科目，貸記“存貨”、“固定資產”、“無形資產”等科目。、調出時，借記“其他支出”科目[捐出、調出存貨]或“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目[捐出、調出固定資產、無形資產]，貸記本科目。34（四）轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產，借記本科目（處置資產價值），貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。，借記“非流動資產基金——長期投資、固定資產、無形資產”科目，貸記本科目（處置資產價值）。、發生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規定，比照本科目“四（二）”有關毀損、報廢存貨、固定資產進行處理。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產凈溢余。年度終了報經批準處理后，本科目一般應