澳大利亞大企業稅務風險管理介紹(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 和確認該問題是否是一個稅務風險。根據相對于所有其他已知風險的風險評級情況，考察大企業面臨的這一風險的顯著性，以確定是否應該分配相應的資金用于對該風險進行積極的管理。如果該風險被認為足夠顯著，應該進行積極管理，則建議指定一個風險責任人來管理該風險。具體工作流程：進行該風險評估的小組將風險評估結果提交風險和情報委員會會議，并視情況基于該風險的專題領域提議一個相關的風險責任人。風險和情報委員會會議將①通過對風險評估所發現的問題；②通過風險責任人的提議，或者選擇并任命一個適當的助理專員來擔任風險責任人之職。委員會會議每年都審查所有風險評級以確保①所有大企業稅收風險都統一評級，②根據公司定義的標準對風險進行評級，③根據相對風險評級對風險進行正確的優先排序。確認為風險并進行了優先排序后，就要對優先的風險進行積極管理。一是指定風險管理人。風險管理人在管理稅務風險方面經驗豐富，一般是從事遵從工作人員，他們將這一角色與他們的其他責任結合起來，或者對于較大的風險來說，可能做一個專職風險管理人。風險管理人首先要確認風險可能性、影響總體評級已經得到正確計算；還要對所管理的風險的評級每年進行重新評估，以確定緩解策略的作用；并依據評估結果要向風險和情報委員會告知風險評級的變化。二是指定風險責任人。大企業和國際處的任何助理專員都可以被任命為風險責任人，并需確保風險責任人已經充分承擔了他們的責任。第四部分 對大企業遵從行為進行分析并制訂處理策略一、分析納稅人的行為以及驅使這些行為的因素大企業遵從行為，或者說大企業出現稅務違規，總是有其利益驅動的因素。從大企業采取違規行為是否可以得到回報來出發，我們要研究如下的一些問題：采取高風險行為會不會給納稅人帶來報償，例如，它會不會使納稅人增加其利潤率？采取高風險行為會不會防止（或減少）納稅人蒙受損失，例如，它會不會防止競爭對手獲得競爭優勢？高風險行為只不過是缺乏對遵從義務的知識和了解的結果嗎？接著，我們還要弄清另一些問題：稅務風險是納稅人不遵從的結果嗎？風險是否是立法缺陷導致的？風險是澳大利亞法律與我們的貿易伙伴相互作用的結果嗎？分析那些決定納稅人是否采取一種高風險行為的因素，可以從兩方面進行。一是社會經濟因素：風險是否與特定產業相聯系？風險是否與一特定的公司結構（如私人公司）相聯系？風險是與有海外運營的納稅人相聯系，還是與純國內運營的納稅人相聯系？二是納稅人對待風險的態度：有些納稅人采取激進態度，試圖付很少的稅或不納稅，而不顧其實際的法律義務如何；有些納稅人采取一種遵從但爭取稅收最小化的態度，它們利用所有法律手段來降低其納稅義務，有時對法律條款進行較自由的解釋；有些納稅人采取一種小心謹慎的納稅態度，并適用最保守的解釋以確保完全遵從稅法。二、制訂防范、探查和應對“類別層面風險”的策略大企業稅務風險評估出現在兩個層面上：“類別層面”和“納稅人層面”?！邦悇e層面風險”是影響納稅大戶人群的問題，這種風險是指納稅人未能遵守稅收立法的某些條款。例如，將一家離岸附屬機構的虧損歸入一家澳大利亞企業，以減少該澳大利亞實體的利潤，因此，其應稅收入是一個類別層面風險。這種風險的產生可能在于納稅人故意從事避免其義務的行動；或因忽視或誤讀法律，不經意地從事了導致其應稅收入降低的不當行動；或是以有別于澳大利亞稅務局的方式解讀法律。識別出的這種風險根據企業風險矩陣進行優先排序，以確保正確地分配稅務部門的資源，以便使評級最高的風險得到有效處理?！凹{稅人層面風險”是每一個體納稅大戶的風險狀況，根據納稅人從事不遵從活動的可能性以及如果不遵從可能產生的后果，將納稅人劃入四個風險類別中的一個。通過給納稅人指定風險類別，稅務部門可以為個體納稅大戶正確地分配自己資源，從而確保最有效地管理全部納稅大戶，使稅務部門不同的遵從活動用于處理不同風險類別中的納稅人。 “蝴蝶結領帶”大企業和國際處應用風險 “蝴蝶結領帶”分析方法來管理我們的 “類別層面風險”。通用的風險 “蝴蝶結領帶”分析法是于20世紀70年代開發的，并且已經為幾個非常大的澳大利亞和國際公司與組織采用，如皇家殼牌公司、美國聯邦航空管理局、BHP Billiton和Jetstar公司。蝴蝶結領帶模型證明了預防性和恢復性措施在處理風險方面的重要性。澳大利亞稅務局的改進模型是：將不遵從作為一個“結扣” ，同時還在中心表明了探查方法；有一個“左蝴蝶翅”，它給出了防范；有一個“右蝴蝶翅”，它提供了處理計劃的應對內容；還在最左邊有額外的信息，表明不遵從的原因?！邦悇e層面風險”的策略防范“類別層面風險”的策略主要包括①年度遵從計劃提供的信息，澳大利亞稅務局網站上的信息，專員等人的講話；②公開警示；③與行業論壇聯絡，以了解納稅人是如何處理相關支出或交易的，并讓他們知道，他們應該如何處理這些支出和交易（才符合稅務局的要求）；④鼓勵納稅人主動前來，討論他們對于如何通過個人約束性裁決要求來處理相關支出或交易的任何關注；⑤協助納稅人遵守法律的工具和教育資料（2011年新發布了兩個文件：合規計劃和大企業合規手冊）。稅務局需要考慮以什么樣的策略組合最能夠有效地防范“類別層面風險”?！邦悇e層面風險”的策略澳大利亞稅務局使用風險區分框架的方式來制訂探查“類別層面風險”的策略。該框架對風險探查策略提供支持，用于評估所有納稅大戶不遵從的相對可能性，以及潛在不遵從的后果。這就要求對所有納稅大戶都要進行評估，并劃入四個風險大類中的一個；各風險類別都有一個遵從方法建議，供大企業和國際處用于該類別中的納稅人；在高風險納稅人的探查方面，對較高和較低后果的納稅人適用了不同的方法。制訂探查“類別層面風險”的策略要求對不同的納稅人采取不同的策略。對較大后果納稅人，要分析從納稅人和外部來源獲得的信息，以識別潛在的高風險行為。對較小后果納稅人，要確定信息項目（來自納稅申報單和明細表以及其他可用數據）或其變動，或與業界同行的比較；能夠最好地表明一納稅人是否（相對其他納稅人來說）表現出了該特定風險，這將確定一納稅人從事高風險行為的可能性；確定什么信息將能估價一納稅人從事高風險行為的后果?！邦悇e層面風險”的策略制訂應對“類別層面風險”的策略，要研究以下各種方案的何種組合能夠最好地處理該遵從行為：（1）對那些認定有可能從事高風險行為的納稅人開展遵從活動；（2）為從事這類行為的納稅人提供機會自愿前來做出解釋；（3）確定合適的檢驗案件進行起訴，以澄清法律規定；（4）通過與財政部的接觸尋求改變法律。稅務部門的遵從活動（即風險管理工作）有這些方面：一是簡化的專項問詢單，尋求對一項重大交易或事件進行澄清。二是納稅申報前的遵從審查，尋求對識別出的潛在稅收風險進行合作解決。三是風險審查，包括對一系列風險集中領域進行廣泛的風險評估（全面風險審查）；審查一般由于該納稅人業務的一個特殊事件而導致的一個特定問題（特定風險審查）；對一個特定重點領域的簡要審查，對數個納稅人進行同樣的審查（項目風險審查）。四是審計，包括對一系列風險重點領域的全面審計（大企業審計）；審計一般由于該納稅人業務的一個特殊事件而導致的一個特定問題（特定審計）。對于不同風險類別需使用不同的遵從策略。對風險類別1的較高風險納稅人，稅收遵從行動最有可能采取全面風險審查和大企業審計的形式，正式權力（立法條款允許強迫納稅人提供信息，否則進行處罰）最有可能用于取得要求的信息。對風險類別2的關鍵納稅人，遵從行動可能采取合作性的遵從成果的形式，如年度遵從安排，這些安排是一種行政安排，它們通過由關鍵納稅人全面和坦率地披露其稅收事務情況以及任何可能影響其稅收事務的業務安排，來考察稅收風險；會考慮以非正式信息要求和替代性爭議解決方式來處理不遵從事件。對風險類別3的中等風險納稅人，使用的遵從活動一般是特定風險審查，遵從活動很可能針對一組表現出同樣行為或特征的納稅人進行，并納入一個項目下以確保一致性，并且增加大企業和國際處在處理該特定風險方面的知識和技能；在風險確認存在于特定納稅人的情況下，這些風險很可能使用特定問題審計來處理。對風險類別4的較低風險納稅人，在某一風險規則下得分較高的較低風險納稅人，即那些被認定有可能表現出一特定風險行為的納稅人，將被挪到中等風險類別進行處理。大企業和國際處對未被認為具有潛在風險的較低風險納稅人一般不檢查，需要采取的行動是①對于特定風險和問題的針對性的信息攻勢，旨在防范這些納稅人從事該行為；②有可能進行的訪問，旨在增加大企業和國際處對這些納稅人的業務以及關于其治理方面的問題的了解。風險處理計劃 制訂防范、探查和應對“類別層面風險”策略的最終成果就是制定風險處理計劃。這是一份記錄將用于緩解該風險的策略的文件，包括在該計劃中的信息有來自已完成的風險評估模板的信息（風險描述、風險事件、參與方、驅使因素、風險格局、風險評級），希望達到的成果和成功目標，目標群體（包括如何選取以及選取理由），處理方法，所需資源。該計劃還要求風險管理人在文件中納入①一個詳細計劃，包括要求開展的具體活動、誰負責開展這些活動、這些活動什么時候完成等詳細情況；②一個評估計劃，包括成功目標、成功的指標、所使用的分析方法、所要求的數據、如何搜集這些數據等詳細情況；③一個利害關系方管理和溝通計劃，包括利害關系方有哪些、所要求的接觸、要利用的渠道、溝通的頻率等詳細情況；④一個風險回收恢復計劃，詳細包括如果處理策略沒有達到理想成果，則將采取什么行動。公布的溝通資料 最終成果還有需要公布的溝通資料，主要是風險的描述以及我們的處理策略，包括年度遵從計劃，納稅人警示（一種早期預警，突出對稅收籌劃問題或安排的關注。例如，TA 2011/4：未支付的董事費的可扣除性。納稅人警示：描述一項安排，據此，一公司要求扣除董事費用，但在當前和/或之后的收入年度中并不向董事支付這些費用），專員和其他高級主管的講話。內部指南 最終成果還有內部指南，包括風險指南（協助遵從工作人員了解風險的性質，并識別一納稅人在哪些方面會從事高風險行為）和風險方法（或稱使用手冊：當處理規定的風險時，概述要求開展的特定任務。用于Siebel工作管理系統）。第五部分 描繪大企業人群風險狀況與籌劃、實施處理策略一、將納稅人分配至風險類別在識別高風險納稅人過程中，每個納稅人都會被分配至四個大風險類別中的一個類別（對每一個納稅人，識別高風險納稅人的過程至少兩年進行一次，具體時間根據納稅申報單提交周期來定）。首先要劃分較大后果的納稅人。根據總營業收入、總資產和應稅總額來認定50家最大的納稅人（根據過去3年的2項指標的平均數確定，一般營業收入超過50億澳元），這50家納稅人若存在稅務風險，將對稅收產生較大的影響，所以被劃為較大后果的納稅人。其余未分配至較大后果組別的所有納稅人均被視為較小后果納稅人。其次要劃分具有較大不遵從可能性的納稅人。其中，對較大后果納稅人，可能性是根據量化和定性因素確定的；對較小后果納稅人，可能性是根據高風險納稅人識別過程中提出的建議（風險識別規則）而確定的。然后，根據納稅人不遵從的后果和可能性的組合，將納稅人分配至一個風險類別中（可能性確定是“納稅人層面風險”識別過程的一部分）。最后，審查和確認所有風險類別分配的納稅人。將納稅人分配至風險類別的技術手段主要有兩個。一個是客戶身份。這是一個由大企業和國際處開發的應用軟件，由澳大利亞稅務局的中心技術支持部門維護?？蛻羯矸菹到y的風險區分框架查看窗口提供了以下方面的記錄：納稅人的歷史風險類別，納稅人的當前風險類別，風險類別變動的原因，風險類別最后一次審查的日期。該窗口還提供了納稅人的最后一次審查類別分配的日期，后果因素的值（總營業收入、應付稅款、總資產），當前風險類別，對這一類別劃分的評論，歷史風險類別。另一個是風險區分框架數據庫。大企業和國際處使用Microsoft Access程序開發了限制性進入的數據庫，用于便利向所有納稅大戶發送年度信函，告知他們當前風險類別以及將其分配至那一類別的原因。數據庫記錄的內容有：納稅人的當前評級和該評級的理由，提供用于該后果評級的定量信息的利用渠道。風險區分框架數據庫中風險區分框架評級/理由選項卡提供了該納稅人的風險類別，分配至該類別的理由，與相關文件的鏈接。數據庫中定量數據選項卡提供了最近五年的后果因素：總營業收入、應付稅款、總資產。