金融工具ppt課件(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 回貸款本金及貸款產生的應收利息。實際收到的金額，借記“ 吸收存款 ” 等科目，按應轉銷相關貸款損失準備余額，借記“ 貸款損失準備 ” 科目，按應轉銷已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按已收回的表外應收利息余額，貸記 “ 利息收入 ” 科目，如仍有余額，借記或貸記 “ 資產減值損失 ” 科目。 2022/6/4 37 持有至到期投資 持有期間，發生減值 ? 應收利息在備查簿登記 ? 借：持有至到期投資減值準備 貸：投資收益（實際利率） 出售持有至到期投資時， 借：銀行存款（應按實際收到的金額） 持有至到期投資減值準備 投資收益 貸：持有至到期投資 —— 成本、利息調整、應計利息（按其賬面余額） 投資收益 2022/6/4 38 [例 1] 20X0年 1月 1日，甲公司購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價值為 90,交易費用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 110. 在初始確認時 ,計算實際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計算結果： r≈% （ 本 PPT文檔均采用四舍五入方式取數 ） 1 2 5 2022/6/4 39 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*r 現金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 95 4 20X1 4 20X2 4 20X3 4 20X4 4+110 0 2022/6/4 40 會計處理 取得時 借：持有至到期投資 —— 成本 95 貸：銀行存款 95 0年底 借：應收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調整 貸：投資收益 3年底 處理同上 4年底 收回時 借：應收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調整 貸：投資收益 借：銀行存款 114 貸：持有至到期投資 —— 成本 95 —— 利息調整 15 應收利息 4 2022/6/4 41 [例 2] 20X0年初，甲公司平價發行了一項債券，本金 1250（不考慮交易費用），剩余年限 5年， X4年末兌付。合同約定的利率為： 年 份 利 率（ %） 20X0 6 20X1 8 20X2 10 20X3 12 20X4 利 息 75 100 125 150 205 2022/6/4 42 實際利率計算如下： 75*(1+r) +100*（ 1+r） +125*（ 1+r） +150*（ 1+r） +(1250+205)*（ 1+r） =1250 確定 :r≈10% 1 2 4 5 3 2022/6/4 43 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*10% 現金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 1250 125 75 1300 20X1 1300 130 100 1330 20X2 1330 133 125 1338 20X3 1338 134 150 1322 20X4 1322 133 1250+ 205 0 貸款和應收款項的會計處理 按實際利率法 , 采用攤余成本計量 (類似于持有至到期投資的后續計量 ) 貸款減值的會計處理 (參見金融資產減值部分的說明 ) 實際利率法的適用性 ? 一般工商企業的期限短、不附息應收賬款， 基于重要性原則，可不按實際利率法確 定攤余成本 ? 商業銀行等金融企業的貸款或類似債權， 如名義利率和實際利率相差很小，且貨幣 市場基準利率變動也不大，可按名義利率 確定攤余成本 可供出售金融資產的會計處理 按公允價值計量 ,公允價值變動計入所有者權益 2022/6/4 47 可供出售金融資產的會計處理 科目設置 可供出售金融資產 —— 成本 —— 利息調整 —— 應計利息 —— 公允價值變動 2022/6/4 48 可供出售金融資產的會計處理 取得時： 借：可供出售金融資產（公允價值） 應收股利、應收利息 貸：銀行存款 應交稅費 2022/6/4 49 可供出售金融資產的會計處理 持有期間： 借：可供出售金融資產 —— 應計利息（一次） 應收股利、應收利息 可供出售金融資產 —— 利息調整（折價） 貸：投資收益 可供出售金融資產 —— 利息調整（溢價） 2022/6/4 50 可供出售金融資產的會計處理 資產負債表日，上升： 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 資產負債表日，下降： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 2022/6/4 51 可供出售金融資產的會計處理 減值：分析判斷可供出售金融資產是否發生減值，應當注重該金融資產公允價值是否持續下降。通常情況下，如果可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度下降（通常是指達到或超過 20%的情形），或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通常是指該資產的公允價值持續低于其成本達到或超過 6 個月的情形），可以認定該可供出售金融資產已發生減值，應當確認減值損失。 2022/6/4 52 可供出售金融資產的會計處理 減值：根據金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產發生減值的 借：資產減值損失（按應減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 可供出售金融資產（公允價值變動） 2022/6/4 53 可供出售金融資產 ?出售可供出售金融資產時， 借：銀行存款 資本公積 —— 其他資本公積 投資收益 貸：可供出售金融資產 —— 成本 —— 利息調整 —— 公允價值變動 投資收益 資本公積 —— 其他資本公積 2022/6/4 54 [例 3] 2022年 1月 1日，甲公司購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為可供出售金融資產，公允價值為 95，票面價值 110，每年按票面利率可收得固定利息 4