高財會企業(yè)合并ppt課件(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽 。長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)計入合并當(dāng)期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。40 【 例題 4多選題 】 對非同一控制下企業(yè)合并的合并成本，下列說法中正確的有（ ）。 A．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 B．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和 C．購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本 D．購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 E．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本41二、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理（一）非同一控制下的控股合并　　 　 　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得對被購買方控制權(quán)的，在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本（不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），作為形成的對被購買方長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資 ”科目。 42 2．購買日合并財務(wù)報表的編制 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東） 盈余公積和未分配利潤（貸方差額） 子公司注：只所以沖減 盈余公積和未分配利潤的原因，因為合并日不編制合并利盈余公積和未分配利潤的原因，因為合并日不編制合并利潤表潤表43　 【 例 24－ 3】 沿用 【 例 242】 的有關(guān)資料， P公司在該項合并中發(fā)行 1000萬股普通股（每股面值 1元），市場價格為 ，取得了 S公司 70%的股權(quán)。 編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。（ 1）確認(rèn)長期股權(quán)投資：　　 借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　 8750　　　　 貸：股本 　　　　　　　　　　　 1000　　　　　　 資本公積 —— 股本溢價 　　　 7750（ 2）計算確定商譽：　　 假定 S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，則 P公司首先計算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽：　　 合并商譽 =企業(yè)合并成本 合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額　　 =87501085070%=1155 （萬元） 44項 目 P公司 S公司賬 面價 值 　 賬 面價 值 公允價 值資產(chǎn) ： 　 　 　 　貨幣資 金 　 450 450存 貨 6200 　 255 450應(yīng) 收 賬 款 3000 　 2022 2022長 期股 權(quán) 投 資 5000 　 2150 3800固定 資產(chǎn) ： 　 　 　 　固定 資產(chǎn) 原價 10000 　 4000 5500減：累 計 折舊 3000 　 1000 0固定 資產(chǎn)凈值 7000 　 3000 5500　無形 資產(chǎn) 4500 　 500 1500商譽 0 　 0 0資產(chǎn)總計 30 　 8 355 13 70045負(fù)債 和所有者 權(quán) 益： 　 　 　 　短期借款 2 500 　 2 250 2 250應(yīng) 付 賬 款 3 750 　 300 300其他 負(fù)債 375 　 300 300負(fù)債 合 計 6 625 　 2 850 2 850實 收 資 本（股本） 7 500 　 2 500 　資 本公 積 5 000 　 1 500 　盈余公 積 5 000 　 500 　未分配利 潤 5 　 1 005 　所有者 權(quán) 益合 計 23 　 5 505 10 850負(fù)債 和所有者 權(quán) 益 總計 30 　 8 355 　46（ 3）編制調(diào)整、抵銷分錄：　　 借：存貨 　　　　　　　　　　　　 195　　　　 長期股權(quán)投資 　　　　　　　　 1650　　　　 固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　 2500　　　　 無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　 1000 貸：資本公積 5345　　 借：實收資本 　　　　　　　　　　 2500　　　　 資本公積 　　　　　　　　　　 6845　　　　 盈余公積 　　　　　　　　　　　 500　　　　 未分配利潤 　　　　　　　　　 1005　　　　 商譽（調(diào)出來的） 　　　　　　　　 1155　　　　 貸：長期股權(quán)投資 　　 　　 8750　　　　　　 少數(shù)股東權(quán)益 　　　　 3255 子公司子公司47項 　目 P公司 S公司 抵 銷 分 錄 合并金 額借方 貸 方　　 資產(chǎn) ： 　　 　　 　 　　 　　　 貨幣資 金 450 　 　 　　存 貨 6200 255 195 　 6650　　 應(yīng) 收 賬 款 3000 2022 　 　 5000　　 長 期股 權(quán) 投資 13750 2150 1650 8750 8800　　固定 資產(chǎn) ： 　　 　　 　 　 0　　固定 資產(chǎn) 原價 10000 4000 2500 　 16500　　減：累 計 折舊 3000 1000 　 　 4000　　無形 資產(chǎn) 4500 500 1000 　 6000　　商譽 0 0 1155 　 1155　　 資產(chǎn)總計 8355 　　 　 （ 4）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表48　 負(fù)債 和所有者權(quán) 益： 　　 　　 　　 　 0　　短期借款 2500 2250 　 　 4750　　 應(yīng) 付 賬 款 3750 300 　 　 4050　　其他 負(fù)債 375 300 　 　 675　　 負(fù)債 合 計 6625 2850 　 　 9475　　 實 收 資 本（股本） 8500 2500 2500 　 8500　　 資 本公 積 12750 1500 6845 5345 12750　　盈余公 積 5000 500 500 　 5000　　未分配利 潤 1005 1005 　 少數(shù)股 東權(quán)益 　 　 　 3255 3255　　所有者 權(quán) 益合計 　　 5 505 　 　 負(fù)債 和所有者 權(quán)益 總計 　　 8 355 　 　 49 （二）非同一控制下的吸收合并 取得的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值計量；作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)在購買日公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為商譽，合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并當(dāng)期損益計入利潤表。50三、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 總的核算原則：　　 ；　　 ；　　 股權(quán)投資成本之和，商譽是各分次確定的商譽之和。5152 對于通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并中，實務(wù)操作中，應(yīng)按以下順序進行處理： （一）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額 ，其賬面余額一般無需調(diào)整； ，應(yīng)將其賬面價值恢復(fù)至取得投資時的初始投資成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益。 （二）比較每一單項交易時的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易應(yīng)予確認(rèn)的商譽或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。 （三）對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項目，其中屬于原取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈損益增加的資產(chǎn)價值量，在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。53 【 例 24－ 4】 A公司于 205 年以 5 000萬元取得 B公司l0%的股份，取得投資時 B公司凈資產(chǎn)的公允價值為 45 000萬元。因未以任何方式參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采用成本法核算。 206 年， A公司另支付 25 000萬元取得 B公司 50%的股份，能夠?qū)?B公司實施控制。購買日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 47 500萬元。 B公司自 205 年 A公司取得投資后至 206 年購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為 1 500萬元，未進行利潤分配。54　 （ 1）購買日 A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對 B公司的投資： 借：長期股權(quán)投資 250000000 貸：銀行存款等 250000000 （ 2）計算達(dá)到企業(yè)合并時點應(yīng)確認(rèn)的商譽： 原持有 10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽 =50004500010%=500（萬元） 進一步取得 50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽 =250004750050%=1250（萬元） 合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽 =500+1250=1750（萬元）55（ 3）資產(chǎn)增值的處理： 原持有 10%股份在購買日對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=4750010%=4750（萬元） 原取得投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=4500010%=4500（萬元） 兩者之間差額 250萬元在合并財務(wù)報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)留存收益的部分 150萬元（ 1 50010%），調(diào)整合并財務(wù)報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分 l00萬元調(diào)整資本公積。 在合并財務(wù)報表中編制抵消分錄： 借：長期股權(quán)投資 2500000 貸：盈余公積 150000