制造業企業主要經濟業務核算(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 達企業的物資 ● 雖 已運達企業但尚未辦理入庫手續的物資 銀行存款 應付賬款 (票據 ) 預付賬款等 ★ 負債類賬戶，但結構比較特殊：借方發生在先；余額方向不固定 現金購買 賒購等 預付款 ★ 注意貨款結算方式 （ 2）核算舉例：見教材 — 87 【 例 518】 購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：在途物資 — 甲材料 120 000 借：在途物資 — 乙材料 38 000 借：應交稅費 — 應交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 ★ 隨貨款一并支付給供貨企業的增值稅屬于價外稅 ，不計入材料采購成本。 ★ 關于應交增值稅的說明 ? 增值稅：企業銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規定應交納的稅款。 ? 增值稅稅率：一般為 17%。 ? 銷項稅額：銷售額稅率。 ? 進項稅額：購貨款等稅率。 ? 增值稅的抵扣：按規定 （已交數）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳數。即： 企業當期應納稅額＝銷項稅額－進項稅額 【 例 519】 支付甲、乙兩種材料外地運雜費。 ★ 發生的共同運費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 借：在途物資 — 甲材料 5 000 借：在途物資 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 ★ 發生的零星運費，可記入“管理費用”。 分配率 =同性采購費用247。分配標準 （買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額 =分配標準分配率 【 例 520】 購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資 — 丙材料 220 000 借：應交稅費 — 應交增值稅 36 720 貸：應付賬款 — 紅星工廠 256 720 【 例 521】 向供貨企業預付購貨款。 借：預付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ★ 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。 【 例 522】 預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 借：應交稅費 —— 應交增值稅 71 400 貸：預付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現金 5 000 ★ 支付銀行存款 311 400元為買價和應交稅費之和(425 000 + 71 400)與預付賬款 (180 000)之差額款。 ★ 用現金支付 5 000元運費應計入丙材料成本。 【 例 523】 簽發商業匯票購入丁材料。 ★ 商業匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業之間的往來結算。 ★ 應設立“應付票據”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結構見教材 P84。 應付票據： 負債類賬戶 賬戶結構 : 貸增借減 銀行存款 應付賬款 應付票據 期末余額 ◆ 到期兌付 商業匯票 ◆ 開出、承兌商業匯票 ● 付價稅款 ● 抵應付款 在途物資 應交稅費 ★ 該業務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： ◆ 不含稅價款＝價稅款總額247。（ 1＋稅率） 本例： 418 860 247。（ 1+17%）＝ 358 000(元 ) ◆ 增值稅稅額＝價稅款總額－不含稅價款 本例： 418 860－ 358 000＝ 60 860（元） 借：在途物資 — 丁材料 358 000 借：應交稅費 — 應交增值稅 60 860 貸：應付票據 — 單位 418 860 【 例 524】 簽發商業匯票，抵付應付賬款（與例 520相聯系）。 借：應付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應付票據 — 單位 256 720 ★ 一種負債減少，另一種負債增加。 【 例 525】 材料驗收入庫，結轉實際采購成本。 ★ 采購成本結轉就是將通過 “ 在途物資 ” 賬戶歸集的材料的采購成本結轉入 “ 原材料 ” 賬戶。 ★ 結轉材料采購成本前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。 計算公式為： 材料采購 實際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費用 【 例 】 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業務分錄中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。 甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000（元） 乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000（元） 丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000 ＋ 5 000＝ 645 000（元） 丁材料： 358 000（元） 之后，編制會計分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 借：原材料 — 乙材料 40 000 借：原材料 — 丙材料 645 000 借：原材料 — 丁材料 358 000 貸：在途物資 — 甲材料 125 000 貸：在途物資 — 乙材料 40 000 貸：在途物資 — 丙材料 645 000 貸：在途物資 — 丁材料 358 000 【 例 5補例 】 發出甲材料用于產品生產，實際成本 50 000元。 借：生產成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 — 甲材料 入庫 125 000 發出 50 000 生產成本 — A產品 領用 50 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算 ● 企業在日常收、發材料時均采用 計劃成本 。 材料采購 材料采購 實際成本 原材料 材料入庫 計劃成本 收入材料 計劃成本 生產成本等 領用材料 計劃成本 發出材料 計劃成本 收入材料 發出材料 ● 計劃成本 ：企業制定材料采購計劃時所確定的成本。 ● 設立“材料采購”賬戶，并采用兩種計價。 ● 專門設置核算材料成本差異的賬戶。 ● 月末分配成本差異，將領用材料的計劃成本調整為實際成本。 原材料 材料采購 實際成本 材料入庫 計劃成本 收入材料 計劃成本 發出材料 實際成本 收入材料 發出材料 材料成本差異 生產成本等 領用材料 計劃成本 結轉差異 分配差異 材料采購 （ 1）賬戶設置 ★ 實際成本 ＞計劃成本之差也稱 超支差 ，或 借差 ；計劃 成本 ＞ 實際 成本之差也稱 節約差 ，或 貸差 。 采購實際成本 入庫計劃成本 期末余額 :在途 材料實際成本 材料采購 銀行存款等 應交稅費 生產成本等 原材料 入庫計劃成本 領用計劃成本 發出計劃成本 ◆ 實際成本 ＞計劃成本之差 ◆ 實際成本 ＞計劃成本之差 材料成本差異 ◆ 分配超支差 ◆ 分入超支差 ◆ 分配節約差 ◆ 分入節約差 ★ 與實際成本法程序相同，但成本有變。 ◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差 ◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差 期末余額： 超支差 【 期末余額： 節約差 】 ★ 以上差異分配方法為 《 企業會計準則 》 （ 2022）之規定 ★ 《 企業會計準則 》 (1992)規定的材料成本差異結轉與分配方法 ★ 差異結轉方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。 采購實際成本 入庫計劃成本 期末余額 :在途 材料實際成本 材料采購 生產成本等 領用計劃成本 ◆ 實際成本 ＞計劃成本之差 ◆ 實際成本 ＞計劃成本之差 ◆ 分配超支差 ◆ 分入超支差 ◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差 材料成本差異 ◆ 計劃 成本 ＞實際 成本之差 ◆ 分配節約差 （ 紅字金額 ） ◆ 分入節約差 （ 紅字金額 ） (2) 核算舉例：見教材 【 例 526】 購入甲材料，材料價款 120 000元，進項稅額 20 400元，以上款項用銀行存款支付。另用現金支付運費 3 000元。 借：材料采購 — 甲材料 123 000 借：應交稅費 — 應交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 貸：庫存現金 3 000 ★ 一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。 【 例 527】 甲材料按 計劃成本 驗收入庫。并結轉材料成本差異。 （ 1）驗收入庫分錄： 借：原材料 — 甲材料 120 000 貸：材料采購 — 甲材料 120 000 （ 2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異＝實際成本－計劃成本 ★ 結果為正數時是超支差（借差）；為負數時是節約差（貸差）。 本例： 123 000－ 120 000＝ 3 000(超支差，借差 ) 計劃成本 結轉超支差分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 3 000 貸：材料采購 — 甲材料 3 000 ★ 差異的另外一種情況： 若甲材料計劃成本為 125 000元。那么差異為節約差 2 000元（ 123 000－ 125 000），結轉分錄為： 借：材料采購 — 甲材料 2 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 2 000 【 例 527】 計算并結轉（分配）領用材料的成本差異。 ★ 目的：將領用材料的計劃成本調整為實際成本?；驹硎牵? 領用材料計劃成本 177。 材料成本差異 ＝ 實際成本 ★ 超支差時相加；節約差時相減。 ★ 材料成本差異相關計算公式見下頁。 發出材料應 某種發出材 材料成本 分配差異額 料計劃成本 差 異 率 = 材料成本 月初結存材料成本差異 +本