會計初級實務復習資料(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據貸記或借記：銀行存款。但是，如有確鑿證據表明企業所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將應收票據的賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。4．應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。存在商業折扣的情況下，應按照扣除商業折扣后的實際售價確認應收賬款。存在現金折扣情況下，企業應收賬款的入賬價值應當按總價法確認，實際發生的現金折扣計入財務費用。預付賬款應當按實際付出的金額入賬。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接在“應付賬款”科目核算，但在編制“資產負債表”時，應當將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別反映。企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外、其他預付賬款不得計提壞賬準備。6．其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款應當按實際發生的金額入賬。企業應在“其他應收款”科目下設置“備用金”明細科目或者單獨設置“備用金”科目，以反映和監督備用金的領用和使用情況。7．壞賬損失的確認（1）壞賬的定義壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。（2）壞賬的確認條件應收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬:因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回；因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回；因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回。8．壞賬損失的核算企業的壞賬損失只能采用“備抵法”進行核算。企業采用備抵法進行壞賬核算時，按期估計壞賬損失。（1）按期估計壞賬損失的方法主要有：應收款項余額百分比法。是指根據會計期末應收賬款余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法。是指根據應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項；如無法做到，則應按先發生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。銷貨百分比法。是指根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。個別認定法。是指根據單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項有明顯差別，則可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。（2）備抵法核算壞賬的賬務處理歸納如下:采用“備抵法”核算壞賬損失時，通過“壞賬準備”科目核算，提取壞賬準備時應記入“管理費用——計提的壞賬準備”科目，實際發生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。計提壞賬準備時借：管理費用貸：壞賬準備發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款轉銷的壞賬又收回借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款沖回多提的壞賬準備借：壞賬準備貸：管理費用（三）存貨1．存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。2．存貨的分類按存貨的經濟內容分類，可分為原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。3．存貨實際成本的確定存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（1）存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。其中，采購價格是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。（2）存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人工資和福利費。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。（3）存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。4．存貨發出的計價方法個別計價法。采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。先進先出法。是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。加權平均法。是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。移動平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。后進先出法。是指假定后收進的存貨先發出，按最近收進存貨的單位成本確定發出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。毛利率法。是指根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據以計算發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。售價金額核算法。是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本的一種方法。5．原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。原材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。原材料按實際成本計價核算時，使用的科目有“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”和“預付賬款”等。購入原材料時，由于采用的結算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應當區分不同的情況進行處理。企業領用的材料，應當根據“發料憑證匯總表”登記總賬，并根據領用材料的用途計入有關的成本費用。原材料按實際成本核算的主要賬務處理是：（1）購入原材料單到、料到、款已付借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款單到、款付、料未到借：在途物資應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款收料后：借：原材料貸：在途物資單已到、款未付、料已到借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款單未到、款未付、料已到（暫估入賬）借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初沖回（紅字）：借：原材料（紅字）貸：應付賬款——暫估應付賬款（紅字）接到發票付款時：借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貨款已預付，料未到預付時：借：預付賬款貸：銀行存款收料時：借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付貨款時：借：預付賬款貸：銀行存款（2）發出材料時：借：生產成本制造費用管理費用貸：原材料6．原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發按計劃成本計價，原材料總賬和明細賬均按計劃成本登記，并設置“物資采購”科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末結轉本月已經付款或已開出、承兌商業匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發出材料應負擔的成本差異，并根據領用材料的用途計入有關的成本費用。主要的賬務處理是：（1）購入原材料款已付、料已到、借：物資采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（注：材料成本差異在月末一次結轉）款已付、料未到借：物資采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（如果到月末仍未收料，不能結轉材料成本差異）單到、款未付、料已到借：物資采購應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（注：材料成本差異在月末一次結轉）單未到、款未付、料已到（暫估入賬）借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初沖回（紅字）：借：原材料（紅字）貸：應付賬款——暫估應付賬款（紅字）月末匯總結轉材料成本差異（只能是材料已入庫、貨款已支付或已確定的部分；未收料、未確定成本的材料無法結轉材料成本差異）匯總入庫時：借：原材料貸：物資采購結轉節約額時：借：物資采購貸：材料成本差異結轉超支額時：借：材料成本差異貸：物資采購（2）發出材料時：先結轉材料的計劃成本借：生產成本制造費用管理費用在建工程貸：原材料（計劃成本）月末計算并調整本月發出材料應負擔的材料成本差異：本月材料成本差異率=月初結存材料成本差異＋本月收料成本差異100％月初結存材料計劃成本＋本月收料計劃成本（注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本材料成本差異率借：生產成本制造費用管理費用在建工程貸：材料成本差異（蘭字或紅字）注意：轉出超支額用蘭字，轉出節約額用紅字。7．包裝物包裝物是指企業在生產經營活動中為包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。生產領用包裝物，包裝物的成本應計入“生產成本”中；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，包裝物的成本應計入“營業費用”中；隨同商品出售單獨計價的包裝物，包裝物的成本應計入“其他業務支出”中。8．低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品。低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法進行攤銷，按其用途計入制造費用、管理費用等。9．委托加工物資（1）委托加工物資是指企業委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及負擔的運雜費、支付的稅金等。（2）凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得了增值稅專用發票的一般納稅企業，其加工物資所應負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅企業和小規模納稅企業的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。（3）凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續生產的，應將所負擔的消費稅先記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。10．庫存商品庫存商品是指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。企業應設置“庫存商品”科目，核算庫存商品的增減變化及其結存情況。庫存商品的賬務處理是：（1）完工入庫：借：庫存商品貸：生產成本（2）發出時：借：主營業務成本（對外銷售）貸：庫存商品11．存貨清查存貨清查結束后，應當填寫存貨盤點報告（如實存賬存對比表），根據存貨盤點報告將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為“待處理財產損溢”處理，并調整存貨的賬面價值；在報經批準后，分別不同情況進行處理:（1）盤盈的存貨沖減管理費用；（2）盤虧及毀損的存貨，對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應當由保險公司或過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目；屬于非常損失的部分，記入“營業外支出——非常損失”科目。（四）投資1．短期投資短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。為了核算短期投資業務，企業應設置“短期投資”、“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等科目。（1）短期投資入賬價值的確定短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。企業以現金方式取得的短期投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關稅費）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構成投資成本：短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，應作為應收股利處理。短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收利息處理。（2）短期投資的會計處理取得短期投資。應按照初始投資成本確定入賬價值，記入“短期投資”科目。賬務處理是：借：短期投資應收股利應收利息貸：銀行存款收取現金股利和利息。對于取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取