增值稅培訓講義(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 12年12月將本月采購入庫的一批食品60%贈送受災地區，購入時取得的增值稅專用發票上注明價款30萬元。　　[答疑編號5787020602]『正確答案』　　購入時進項稅額＝（萬元）　　贈送時銷項稅額＝3060%17%＝（萬元）　　　　【例題計算題】某企業為增值稅一般納稅人，5月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元。　　[答疑編號5787020603]『正確答案』銷項稅額＝450380（1＋10%）17%＝31977（元）　　（四）含稅銷售額的換算：　　（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）　　含稅價格（含稅收入）判斷：　　；（普通發票要換算）　　；（零售行業要換算）　　；（價外費用、建筑業總承包額中的自產貨物要換算）　　二、進項稅額的抵扣　　進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。　　（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規定的進項稅額；　　另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。（1）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額 （2）計算抵稅①外購免稅農產品：進項稅額＝買價13%②外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用7% 增值稅扣稅憑證增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票、運輸費用結算單據　　：　　（1）基本規定項目內容稅法規定購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅計算公式一般情況：進項稅額＝買價13%特殊情況： 煙葉收購金額＝收購價款（1＋10%），10%為價外補貼； 應納煙葉稅稅額＝收購金額20% 煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）13% 　　【例題計算題】某一般納稅人購進某國營農場自產玉米，收購憑證注明價款為56830元。　　[答疑編號5787020604]『正確答案』　　進項稅額＝5683013%＝（元）　　采購成本＝56830（1－13%）＝（元）　　（2）對煙葉稅的有關規定　　　　【例題單選題】某卷煙廠2012年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（　）。　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　[答疑編號5787020605]『正確答案』C『答案解析』煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）13%＝5013%＝（萬元）　　：項目內容稅法規定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣計算公式進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）7%　　注意：　　（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農產品除外）所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。　　【提示】一般納稅人外購固定資產支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額。　　（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結算單據上注明的運費和建設基金。　　（3）一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。　　（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運發票，必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。　　（5）增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的是營改增試點地區運輸企業開具的增值稅專用發票，以票抵扣進項稅額。　　【例題計算題】一般納稅人從農業生產者手中購進免稅農產品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發票，注明是2000元。　　[答疑編號5787020606]『正確答案』　　進項稅額＝5000013%＋20007%＝6640（元）　　采購成本＝5000087%＋200093%＝45360（元）　　　　（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得抵扣項目解析、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務『答案解析』個人消費包括納稅人的交際應酬消費【解析1】設備在建工程（可抵扣）與不動產在建工程（不可抵扣）【解析2】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計247。當月全部銷售額、營業額合計【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業的損失（“營業外支出”），在企業所得稅前扣除 、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品【特例】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物　　【例題單選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（　）。 　　 　　 　　 　　 　　[答疑編號5787020701]『正確答案』D『答案解析』納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。　　（三）進項稅額轉出　　　　上述1～3的購進貨物改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。 　　進項稅額轉出的方法有三種： 　　第一：原抵扣進項稅額轉出 　　【例題綜合題】某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月從國營農場購進免稅農產品，取得的銷售發票上注明價款100000元；運輸農產品支付運費10000元、裝卸費2000元，并取得運費發票，該批農產品的60%用于商場內的餐飲中心，40%用于對外銷售。　　[答疑編號5787020702]『正確答案』該業務可以抵扣的進項稅＝（10000013%＋100007%）（1－60%）＝5480（元）　　【考題綜合題】（近三年考題節選）。 　　[答疑編號5787020703]『正確答案』因管理不善損失的原材料不得抵扣進項稅額，對購進時已抵扣的作進項稅額轉出處理。　　應轉出的進項稅額＝（－）17%＋247。（1－7%）7%＝（萬元）　　　　　　　　第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用）計算應扣減的進項稅額。　　進項稅額轉出數額＝當期實際成本稅率　　　　第三：利用公式： 　　不得抵扣的進項稅額＝無法劃分的全部進項稅額免稅或非應稅收入/全部收入　　　　【例題單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（　）。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號5787020704]『正確答案』B　　　　三、應納稅額計算　　（一）計算銷項稅額的時間限定時間限定稅法規定銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發生時間，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；，為發出貨物并辦妥托收手續的當天； ，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發生時間，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； ，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。 進項稅額抵扣的時間2010年1月1日以后開具：（1）增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 （2）實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。 　　【例題計算題】位于城市市區的一家電視機生產企業（以上簡稱甲企業）和一家百貨商場（以下簡稱乙商場）均為增值稅一般納稅人。3月份發生以下業務：　　甲企業銷售給乙商場一批電視機，不含稅銷售額為70萬元，采用托收承付方式結算，貨物已經發出，托收手續已經辦妥，但尚未給乙商場開具增值稅專用發票。甲企業支付銷貨運費4萬元并取得運輸發票。　　[答疑編號5787020801]『正確答案』　　甲企業：　　銷項稅額＝7017%＝（萬元）　　進項稅額＝47%＝（萬元）　　（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續抵扣　　（三）扣減發生期進項稅額的規定：進項稅額轉出　　（四）銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額　　（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理　　對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。　　應沖減進項稅金的計算公式調整為：　　當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金247。（1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率　　　　【例題多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業達成協議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發票，注明價款120萬元、當月按平價全部銷售。下列該項業務的處理符合有關規定的有（　）。　　　　　　　　　　[答疑編號5787020802]『正確答案』AD『答案解析』當期應沖減進項稅金＝247。（1＋17%）17%＝（萬元），當期可抵扣進項稅額＝－＝（萬元）　　（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理　　一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。　　（七）金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理　　（八）新增內容：增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策　　（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。增值稅稅控系統包括專用設備增值稅防偽稅控系統金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統稅控盤和報稅盤機動車銷售統一發票稅控系統稅控盤和傳輸盤公路、內河貨物運輸業發票稅控系統　　，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。　　，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。　　，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。　　（九） 新增內容：納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理　　增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。　　四、應納稅額計算舉例　　【例題教材中計算題】　　某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關生產經營業務如下：　　（1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發票。　　（2）銷售乙產品，開具普通發票。　　（3）將試制的一批應稅新產品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。　　（4）銷售2010年1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具普通發票，；。　　（5）購進貨物取得增值稅專用發票，注明支付的貨款60萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發票。　　（6）向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業職工福利。　　以上相關票據均符合稅法的規定，請按下列順序計算該企業5月份應繳納的增值稅額。　　（1）計算銷售甲產品的銷項稅額；　　（2）計算銷售乙產品的銷項稅額；　　（3）計算自用新產品的銷項稅額；　　（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額；　　（5）計算外購貨物應抵扣的應納稅額；　　（6）計算外購免稅農產品應抵扣的進項稅額；　　（7）計算企業5月份合計應繳納的增值稅額。　　[答疑編號5787020803]　　【正確答案】　　（1）銷售甲產品的銷項稅額＝8017%＋247。（1＋17%）17%＝（萬元）　　（2）銷售乙產品的銷項稅額＝247。（1＋17%）17%＝（