存貨修改上課用ppt課件(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)價(jià)l 在期末時(shí)企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。56成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義l “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。l 即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。l “成本 ”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以 歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法）計(jì)算的期末存貨價(jià)值。l “可變現(xiàn)凈值 ”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以 預(yù)計(jì)售價(jià) 減進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。57關(guān)于可變現(xiàn)凈值的計(jì)算l 可變現(xiàn)凈值是以 估計(jì)售價(jià) 為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行計(jì)算的。l 企業(yè)按如下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：l 企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月存貨平均售價(jià)或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售平均數(shù)，作為其估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。l 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，當(dāng)合同訂購(gòu)數(shù)量大于等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量時(shí)，以合同價(jià)作為基礎(chǔ)計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值，計(jì)算公式為：（ 1）存貨加工后才銷售某種存貨的可變現(xiàn)凈值=以該種存貨為原材料加工的產(chǎn)品的合同銷售價(jià) 進(jìn)一步加工成本 –預(yù)計(jì)銷售稅金及銷售費(fèi)用58關(guān)于可變現(xiàn)凈值的計(jì)算（續(xù)）l （ 2）存貨不需要加工就直接銷售某種存貨的可變現(xiàn)凈值=該種存貨的合同銷售價(jià) 預(yù)計(jì)銷售稅金及銷售費(fèi)用l 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，當(dāng)合同訂購(gòu)數(shù)量小于企業(yè)持有的存貨數(shù)量時(shí)，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般售價(jià)或市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。l 沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以商品或原材料的一般售價(jià)或市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)。59l 例 2022年 11月 25日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合同（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17% ），甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 150件，每件售價(jià)為 300元。為此，甲企業(yè) 11月 28日購(gòu)買了生產(chǎn) 100件產(chǎn)品的材料1000公斤，材料買價(jià)為 20元 /公斤，途中運(yùn)輸費(fèi)為 400元（增值稅稅率為 7% ），裝卸費(fèi) 50元，途中合理?yè)p耗 30公斤。l （ 1）在 2022年末時(shí)，該材料仍未領(lǐng)用，此時(shí)該批材料的價(jià)格降為 13元 /公斤。估計(jì)將該批材料加工成 100件 A產(chǎn)品需要加工成本 5000元，估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金 為 1500元。試計(jì)算該批材料的成本及 2022年末的可變現(xiàn)凈值為多少。l 解答： 2022年末時(shí)材料的賬面成本為：l 100020+40093%+50=20422 元，l 2022年末材料的可變現(xiàn)凈值為：l 10030050001500=23500元60l （ 2）如果上例中， 2022年末時(shí)該批材料仍未領(lǐng)用，此時(shí)該批材料的價(jià)格上漲為 27元 /公斤。估計(jì)將該批材料加工成 100件 A產(chǎn)品需要加工成本12000元，估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為 1500元。試計(jì)算該批材料的實(shí)際成本及 2022年末的可變現(xiàn)凈值為多少。l 解答：l 2022年末時(shí)材料的實(shí)際成本為：20000+40093%+50=20422 元，l 2022年末材料的可變現(xiàn)凈值為：100300120001500=16500元61l 例 2022年 11月 25日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份銷售合同（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17% ），甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 150件，每件售價(jià)為 300元。為此，甲企業(yè) 11月 28日購(gòu)買了生產(chǎn) 200件產(chǎn)品的材料 2000公斤（多生產(chǎn)的 50件 A產(chǎn)品準(zhǔn)備向市場(chǎng)出售），材料買價(jià)為 20元 /公斤，途中運(yùn)輸費(fèi)為 800元（增值稅稅率為 7% ），裝卸費(fèi) 100元，途中合理?yè)p耗 60公斤。2022年末時(shí)該批材料仍未領(lǐng)用，此時(shí)該批材料的價(jià)格上漲為 27元 /公斤。估計(jì)將該批材料加工成 200件 A產(chǎn)品需要加工成本 21000元，估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為 2500元。 A產(chǎn)品 2022年的市場(chǎng)售價(jià)為 :12月前售價(jià)為 320元 /件左右，從12月起售價(jià)在 240元 /件 ~280元 /件間波動(dòng)。試計(jì)算該批材料的實(shí)際成本及 2022年末的可變現(xiàn)凈值為多少。l 解答： 2022年末時(shí)材料的成本為： 40000+80093%+100=40844 元2022年末材料的可變現(xiàn)凈值 =150300+50260210002500=34500元。62l “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。l 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)值時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)講顯然是不穩(wěn)健的。 63成本與可變現(xiàn)凈值的比較l 期末確定存貨的成本時(shí)，成本與其可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法：l （ 1）單項(xiàng)比較法；l （ 2）分類比較法；l （ 3）總額比較法。l 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 存貨 》 要求采用單項(xiàng)比較法、分類比較法，不允許采用總額比較法。64成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理l 如果期末存貨的成本 低于 可變現(xiàn)凈值時(shí)，則 不需 作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；l 如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值 低于 成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并 進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理 。 l 對(duì)于存貨跌價(jià)損失設(shè)置 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”科目進(jìn)行核算。 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶是存貨類賬戶的備抵賬戶。 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”賬戶結(jié)構(gòu)如下：65存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額（期初已準(zhǔn)備的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)）本期 計(jì)提 數(shù)沖銷多計(jì)提 的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)期末余額（期末 應(yīng)準(zhǔn)備 的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)）期末應(yīng)準(zhǔn)備多少跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)呢？期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本多少就準(zhǔn)備多少；如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值不低于成本，則不需準(zhǔn)備，即期末余額為 066l 計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：l 借 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備l 貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備l 沖銷多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)時(shí)：l 借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備l 貸 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備l 在 “資產(chǎn)負(fù)債表 ”中，存貨應(yīng)按扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的 凈額 反映。 67l 例 某企業(yè)對(duì)期末存貨采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 ”計(jì)價(jià)。某存貨 2022年末賬面成本為 200000元，可變現(xiàn)凈值為 185000元； 2022年末成本為 250000元，可變現(xiàn)凈值為 230000元； 2022年末成本為 150000元，可變現(xiàn)凈值為146000元； 2022年末成本為 310000元，可變現(xiàn)凈值為 340000元。試做有關(guān)賬務(wù)處理。l （ 1） 2022年末： l 借 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000l 貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000l （ 2） 2022年末：l 借 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000l 貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000l 2022年末應(yīng)準(zhǔn)備的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)為 250000230000=20000元，原已準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)為 15000元，故現(xiàn)在還應(yīng)計(jì)提 5000元。 68l （ 3） 2022年末：l 借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16000l 貸 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16000l 2022年末應(yīng)準(zhǔn)備的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)為 150000146000=4000元，原已準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)為 20000元，故現(xiàn)在應(yīng)沖銷多準(zhǔn)備的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù) 16000元。l （ 4） 2022年末：l 借 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000l 貸 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000l 2022年末存貨的可變現(xiàn)凈值高于其成本，故不需要準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備，期初已準(zhǔn)備有 4000元的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)應(yīng)全部沖銷掉。69練習(xí)l ，正確的有（ ）。 售價(jià)為基礎(chǔ) 價(jià)格為基礎(chǔ) 場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ) 市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)l ABC70　 2．某企業(yè) 207年 3月 31日，乙存貨的實(shí)際成本為 100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為 20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為 2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假定乙存貨月初 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ”科目貸方余額為 2萬(wàn)元， 207年 3月 31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（　）萬(wàn)元。A． 10　　 B． 0　　 C． 10　　 D． 12參考答案： C71l 3.2022年 12月 31日，甲公司存貨中包括： 150件甲產(chǎn)品、 50件乙產(chǎn)品和 300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的 N型號(hào)鋼材。l 150件甲產(chǎn)品和 50件乙產(chǎn)品的單位成本均為 120萬(wàn)元。其中， 150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為 150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為 118萬(wàn)元； 50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為 118萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為 2萬(wàn)元。l 300噸 N型號(hào)鋼材單位成本為每噸 20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品 60件。將 N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用 5萬(wàn)元。假定 300噸 N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。l 要求 :分析上述存貨是否要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備？若要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？72l 【 答案 】l 甲產(chǎn)品成本 =150120＝ 18000（萬(wàn)元）l 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 150（ 150－ 2）＝ 22200（萬(wàn)元）l 甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。l 乙產(chǎn)品成本＝ 50120＝ 6000（萬(wàn)元）l 乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 50（ 118－ 2）＝ 5800（萬(wàn)元）l 乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 6000－ 5800＝ 200（萬(wàn)元）l N型號(hào)鋼材成本＝ 30020＝ 6000（萬(wàn)元）l N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值＝ 60118－ 605－ 602＝ 6660（萬(wàn)元）l N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。l 所以共計(jì)要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬(wàn)元。l 借：資產(chǎn)減值損失 200l 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20073第三節(jié) 原材料的核算74一、原材料按實(shí)際成本核算l 原材料按實(shí)際成本核算指材料的收入、發(fā)出、結(jié)余均按實(shí)際成本核算，設(shè)置的賬戶有 “原材料 ”、 “在途物資”等賬戶，這些賬戶均登記實(shí)際成本。l 收入材料的核算l 采購(gòu)時(shí)：l 借 在途物資 —— 材料l 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等l 貸 銀行存款等l 入庫(kù)時(shí)：l 借 原材料 —— 材料l 貸 在途物資 —— 材料75l 發(fā)出材料的核算l 生產(chǎn)領(lǐng)用原材料計(jì)入 “生產(chǎn)成本 ”；車間一般耗用領(lǐng)用原材料計(jì)入 “制造費(fèi)用 ”；行政管理部門領(lǐng)用原材料計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”；銷售原材料，其成本計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)成本 ”；生產(chǎn)固定資產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)入 “在建工程 ”、 “固定資產(chǎn) ”等。l 借 生產(chǎn)成本l 制造費(fèi)用l 管理費(fèi)用l 其他業(yè)務(wù)成本l 在建工程等l 貸 原材料76二、原材料按計(jì)劃成本核算l 原材料按計(jì)劃成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶有 “原材料 ”、 “材料采購(gòu) ”、 “材料成本差異 ”等。l 見講稿第二節(jié) “二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 計(jì)劃成、計(jì)劃成本法本法 ”。77第四節(jié) 自制及委托加工物資78216。 自制存貨216。 委托加工存貨79一、自制存貨（一）自制存貨成本包括 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 間接制造費(fèi)直接計(jì)入產(chǎn)品成本按一定 標(biāo)準(zhǔn) 分配計(jì)入產(chǎn)品成本80（二）賬務(wù)處理 發(fā)生 材料費(fèi)材料費(fèi) 時(shí) 借 生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 ——B 產(chǎn)品 貸 原材料 —— 甲材料 —— 乙材料81分配職工薪酬時(shí)借 生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 ——B 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 —— 福利費(fèi)82計(jì)提 折舊費(fèi) 時(shí)：借 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸 累計(jì)折舊83結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)時(shí)：制造費(fèi)分配率 =制造費(fèi)用總和 /分配 標(biāo)準(zhǔn) 總和。借 生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 ——B 產(chǎn)品 貸 制造費(fèi)用84產(chǎn)品 完工完工 時(shí)：借 庫(kù)存商品 ——A 產(chǎn)品 ——B 產(chǎn)品 貸 生產(chǎn)成本 ——A 產(chǎn)品 ——B 產(chǎn)品85二、委托加工物資l 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。86（ 一）委托加工物資的成本構(gòu)成l 委托加工物資的成本包括撥付的原材料（或半成品、庫(kù)存商品）、支付的加工費(fèi)、支付的往返運(yùn)雜費(fèi)、以及應(yīng)計(jì)入成本的稅金。l 如果委托加工的是消費(fèi)品，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)按如下情況進(jìn)行處理：l （ 1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅 計(jì)入 委托加工物資的成本；l （ 2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品的委托方支付給受托方代收代交的消費(fèi)稅 不 計(jì)入委托加工物資的成本，計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”的借方。87（二）委托加工物資的核算l 委托加工物資通過(guò) “委托加工物資 ”科目核算。l 本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成