審計學第二章ppt課件(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 檢查。八、注冊會計師在執業過程中，必須 編制和取得工作底稿 ，會計師事務所對于工作底稿應有統一的規范和要求。九、注冊會計師出具具有鑒定功能的業務報告書須經部門經理和主任會計師 三級審核 。十、廈門嘉泓會計師事務所事務所設立由專家組成的 業務指導部 ，負責研究重大疑難的業務問題和案例。 廈門嘉泓會計師事務所事務所規定審計業務和報告書中，除無保留意見的審計報告外，均應通過業務指導部審閱。十一、廈門嘉泓會計師事務所事務所設立 培訓部 ，負責規劃和組織會計從業人員的業務培訓學習和后繼教育，以提高業務人員的水平和保證知識的更新。十二、廈門嘉泓會計師事務所事務所建立有關制度，規定各層次的業務人員的任職標準的 晉升制度 ，以保證各崗位人員的工作能力，業務水平和建立競爭機制，同時對注冊會計師和主要業務人員提出具體要求，以提高整個會計師事務的人員素質。十三、廈門嘉泓會計師事務所事務所對不按照 《 中華人民共和國注冊會計師法 》 和專業準則的要求執業及違反職業道德規范的注冊會計師，視其情節和后果危害程度，按有關規定給予 處理 。十四、廈門嘉泓會計師事務所事務所按照有關規定提取 風險基金 ，在適當時候，將考慮參加職業保險，以降低執業風險和促進執業水平的提高。 廈門嘉泓會計師事務所事務所二 OO四年一月第四節 審計 法律責任n 法律責任含義：通常是指法律關系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規定應承受的法律后果。n CPA的審計法律責任含義：指 CPA及其事務所提供的審計結論與被審計單位的客觀事實不相符合，給審計結論的使用者造成了損失而引起訴訟，CPA及其事務所需要承擔的法律后果。n 分類：168。 按產生的原因分類：合同責任、民事侵權責任168。 按性質分類：過失責任、欺詐責任168。 按承擔責任的內容分類：行政責任、民事責任、刑事責任n 一、審計法律責任的成因n 二、美國審計法律責任的內容n 三、我國審計法律責任的內容n 四、審計法律責任的防范沒有過失普通過失重大過失欺 詐 故 意 錯 報缺乏起碼的職業謹慎缺乏合理的職業謹慎保持合理的職業謹慎過失、欺詐與職業謹慎的關系一、審計法律責任的成因（一）注冊會計師審計法律責任的構成條件： 違法為前提，只有 同時具備同時具備 以下條件時216。 CPA存在舞弊或過失行為，舞弊行為和過失行為所應承擔的審計法律責任在其形式和輕重程度上也有所不同216。 舞弊或過失行為給利益相關者造成了經濟或其他有關方面的損害216。 舞弊或過失行為與損害之間須有內在的因果關系216。 在訴訟的期間之內 (民事訴訟： 2年，刑事訴訟：最高刑事年限不同而不同一、審計法律責任的成因（二）注冊會計師法律責任的構成依據n 法律依據主要指習慣法和成文法n 我國不存在習慣法，審計法律責任主要 依依據成文法據成文法社會公眾認為審計是對財務報表的擔保或保證注冊會計師不可能查出企業所有的錯誤和舞弊一、審計法律責任的成因（三）注冊會計師法律責任的成因社會因素、社會因素 ———— 審計期望差距的存在審計期望差距的存在 審計期望差距是指社會公眾對審計作用的理解與注冊會計師職業界自身對審計業績的看法之間存在差異。一、審計法律責任的成因經濟因素、經濟因素 ———— 審計組織的經濟壓力審計組織的經濟壓力技術因素、技術因素 ———— 制度基礎審計模式的局限性制度基礎審計模式的局限性風險因素、風險因素 ———— 審計風險的增加審計風險的增加法律因素、法律因素 ———— 社會公眾自我保護意識及法社會公眾自我保護意識及法院的判例示范院的判例示范道德因素、道德因素 ———— 職業素質低下職業素質低下二、美國審計法律責任的內容n 美國注冊會計師的法律責任主要源自習慣法和成文法。168。習慣法 —— 指不通過立法而是通過法院判例引申而成的各項法律168。成文法 —— 由聯邦或州立法機構以文字所制定的法律二、美國審計法律責任的內容（一）習慣法下注冊會計師對于委托人的責任n 如果 CPA的過失（即便是普通過失）給委托人造成了經濟損失， CPA對委托人就有法律責任。n 委托人（原告）負有舉證責任；n CPA（被告）進行抗辯的理由有：無服務義務、無過失行為、過失與委托人的損失沒有因果關系、共同過失。二、美國審計法律責任的內容（二）習慣法下注冊會計師對于第三者的責任n “厄特馬斯原則厄特馬斯原則 ”：普通過失不足以構成對第三：普通過失不足以構成對第三者承擔法律責任。者承擔法律責任。n 習慣法下注冊會計師對于 受益第三者受益第三者 的責任168。 受益第三者：合同（業務約定書）指明的人168。CPA的過失 (含普通過失）造成了受益第三者的損失，第三者可以訴訟并追回損失。n 習慣法下注冊會計師對于 其他第三者其他第三者 的責任168。 普通過失不承擔責任，重大過失和欺詐應當承擔168。 合理預期第三者：普通過失承擔責任案例介紹： 1931年的厄特馬斯法案 道奇尼文事務所（ Ultramares ） 受聘為主要從事橡膠生意的弗雷德 斯特公司審計，弗雷德 斯特公司經營不善，營運資金周轉困難，以經審計的資產負債表和損益表向多家金融機構申請貸款，不久，于 1925年 1月宣告破產。 厄特馬斯公司是一家主要從事應收賬款業務的金融公司，于 1924年 3月根據弗雷德 斯特公司審計后的財務報告批準向其提供了三筆共計 16． 5萬美元的貸款。 厄特馬斯公司于弗雷德 斯特公司提出破產后起訴會計師事務所，認為其審計時不負責任甚至有欺詐可能，才導致了公司損失。1931年的厄特馬斯事件n 該案是美國第一起審計報告使用者起訴注冊會計師的案例，由于判例的空白，經過數次審判和上訴，最終以 “ 道奇尼文事務所因事先不知審計報告的具體使用者是誰 ” 而免于賠償這。n 這是一個劃時代的案例，它創造了 “ 厄特馬斯主義 ” （即知悉法則）：如果是一般過失，注冊會計師只須對已確知其姓名的審計報告的主要受益者這一特定的第三者負責任；但如果是重大過失和欺詐行為，則對一切可合理預見的第三者負責任。 厄特馬斯事件與審計責任n 在厄爾特拉馬里斯公司對塔奇 .尼文公司事件前，有過失行為的職業會計師一般只能由委托人提出訴訟，審計人員只要不進行舞弊，就對第三者不負責任。n 法庭可以從重大過失行為推知舞弊行為，審計人員過失越大，追溯法律責任的范圍越廣。n 同時，推動了審計報告形式的改變和報告格式的進一步標準化：說明審計范圍，將意見段和范圍區分開， “ 證明 certify” 一詞被剔除。二、美國審計法律責任的內容n （三）成文法下注冊會計師對于第三者的責任《 1933年證券法》 《 1934年證券交易法》《 1995年私人證券訴訟改革法案》《 2022年薩班斯 奧克斯利法案》216。證券法對于第三者的責任證券法對于第三者的責任216。證券交易法對于第三者的責任證券交易法對于第三者的責任《 證券法 》 與 《 證券交易法 》 責任差別n 《 1933 Securities Act》 ：將審計人員的責任對象從直接委托人擴大到間接委托人（包括簽約方privity、 預見方 foreseen party和可預見方foreseeable party， 使得審計師幾乎對所有人負法律責任）；規定審計師負有 舉證責任 ；證明自己并無過失。n 《 1934 Securities Exchange Act》 ：對審計人員責任 有所減輕 ，從普通過失到重大過失或欺詐行為。 舉證責任 仍在被告，證明自己的行為出諸善意；要求原告證明他受損失的直接原因。 三、我國審計法律責任的內容（一）注冊會計師審計法律責任的種類在一定條件下， CPA缺少應具備的合理的職業謹慎。可以分為普通過失（應有的謹慎）和重大過失（起碼的謹慎）， “ 共同過失 ”? 過失?違約?欺詐合同一方或幾方未能達到合同條款的要求。注冊會計師業務的合同主要表現為審計業務約定書 注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為 未能完成委托業務；未能按時按質完成委托業務；未能遵守客戶事先聲明的保密要求。注冊會計師法律責任界定三、我國審計法律責任的內容種 類 原因 處罰行政 責 任 違約 、 過 失引起對 CPA而言：包括警告、 暫停 執業 、吊 銷 注冊會 計師證書對 事 務 所而言：包括警告、沒收 違 法所得、 罰 款、 暫 停職業 ，撤 銷 等民事 責 任 違約 、 過 失、欺 詐 引起賠償 受害人 損 失（影響最大） 刑事 責 任 由欺 詐 引起 按有關法律程序判 處一定的徒刑 （管制、拘役、徒刑、剝 奪 政治 權 利和沒收 財產 等）三、我國審計法律責任的內容（二）我國法律對注冊會計師法律責任的規定u 注冊會計師行政責任相關法律規定216。 《 注冊會計師法 》216。 《 公司法 》216。 《 證券法 》216。 《 關于懲治違反公司法的犯罪的規定 》u 注冊會計師民事責任相關法律規定216。 《 民法通則 》216。 《 注冊會計師法 》216。 《 證券法 》216。 《 關于懲治違反公司法的犯罪的規定 》u 注冊會計師刑事責任相關法律規定216。 《 刑法 》216。 《 注冊會計師法 》216。 《 證券法 》216。 《 關于懲治違反公司法的犯罪的規定 》三、我國審計法律責任的內容n 注冊會計師法：