20xx年事業單位會計制度(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 溢”科目。 （二）長期債券投資 ，應當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金 —— 長期投資”科目。 ，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 —— 投資收益”科目。 ，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入—— 投資收益”科目；同時，按 照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金 —— 長期投資”科目，貸記“事業基金”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期投資成本。 1501 固定資產 一、 本科目核算事業單位固定資產的原價。 固定資產是指事業單位持有的使用期限超過 1 年（不含 1 年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過 1 年（不含 1 年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。 二、事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設 備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關說明如下： ，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。 ，不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。 ，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。 三、事業單位應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定適合于 本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據。事業單位應當設 置 “固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產，應當設 置 備查簿進行登記。 四、固定資產的主要賬務處理如下： （一）固定資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。 ，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資 產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金 —— 修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金 —— 在建工程”科目，貸記“在建工程”科 目。 購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需要安裝 ]，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產、在建工程”科目。同時取得固定資產全款發票的，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金 —— 修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款” [扣留期在 1 年以內（含 1 年） ]或“長期應付款” [扣留期超過 1 年 ]科 目；取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金 —— 修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”、“長期應付款”科目，或借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金 —— 修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。 工程完工交付使用時，按 自行建造過程中發生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金 —— 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。 、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值 （ 說明：本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”“累計攤銷”、科目 ）賬面余額后的凈值。 本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。 ） ）加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。 將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金 —— 在建工程”科目；同時，按固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目，按固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。 工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金 —— 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 ，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。 融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業支出”、“經營支出” 等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目。 跨年度分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資租入固定資產。 、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸 費等確定；沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。 接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需安裝 ]，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產、在建工程”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）按月計提固定資產折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金 ——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。 （三）與固定資產有關的后續支出，應分別以下情況處理： 定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。 ，應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定資產對外投資，應當分別以下情況處理： 、無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待 處 置 資產時，按照待處 置 固定資產的賬面價值，借記“待處 置 資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。 實際出售、調出、捐出時，按照處 置 固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目，貸記“待處 置 資產損溢”科目。 出售固定資產過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處 置 資產損溢”科目。 ，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金 —— 長期投資 ”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產的賬面余額，貸記本科目。 五、事業單位的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。 （一）盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價 格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目。 （二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處 置 資產時，按照待處 置 固定資產的賬面價值，借記“待處 置 資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。 報經批準予以處 置 時，按照處 置 固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金 —— 固定資產”科目，貸記“待處 置 資產損溢”科目。 處 置 毀損、報廢固定資產過程中所取得的收入、發生的相關費用，以及處 置 收入 扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處 置 資產損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映事業單位固定資產的原價。 1502 累計折舊 一、本科目核算事業單位固定資產計提的累計折舊。 二、本科目應當按照所對應固定資產的類別、項目等進行明細核算。 三、事業單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提折舊： （一）文物和陳列品； （二）動植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計量的固定資產。 四、折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統分攤。有關說明如下： （一）事業單位應當根據固 定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定。 （二）事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。 （三）事業單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。 （四）事業單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折 舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。 （六）計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。 （七）固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 五、累計折舊的主要賬 務處理如下： （一）按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金 ——固定資產”科目，貸記本科目。 （二）固定資產處 置 時，按照所處 置 固定資產的賬面價值，借記“待處 置 資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。 六、本科目期末貸方余額，反映事業單位計提的固定資產折舊累計數。 1511 在建工程 一、本科目核算事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。 二、本科目應當按照工程性質和 具體工程項目等進行明細核算。 三、事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。事業單位應當在本科目下設置 “基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規定。 四、在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下： （一）建筑工程 、擴建或修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 在建工程”科目；同時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資 產基金 —— 固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。 ，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產基金 —— 在建工程”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入” “零余額賬戶用款額度” “銀行存款”等科目。 ，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產