企業該如何進行納稅籌劃(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 地的稅負低時，可以采用同類業務同期上限利率與子公司結算。　　二、發揮國家稅收杠桿導向作用，通過選擇有利的經營方式進行稅收籌劃　　合作建房通常有以下二種方式：　　其一，合作雙方通過原始的“以物易物”方式進行交易，雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換，一方發生了銷售不動產的應稅行為，另一方發生了轉讓土地使用權的應稅行為。對這種以房換地行為，雙方應分別按其銷售房屋的價值和轉讓土地使用權價值繳納營業稅。合作建房雙方將分得房屋出售時，還應按房屋銷售額交納營業稅。　　其二，合作雙方分別以土地使用權和貨幣資金出資，成立合作企業，合作建房。對此，又存在兩種利潤分配方式：一是房屋建成后合作雙方采取風險共擔、利益共享的分配方式；二是房屋建成后雙方按一定比例分配房屋。根據國家稅務總局《營業稅稅目注釋(試行稿)》第九條第(二)款：“以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。”的規定，在第一種分配方式下，向合作企業提供的土地使用權視為投資入股不必繳納營業稅，合作企業銷售房屋取得的收入按銷售不動產繳稅，雙方分得的利潤不必繳營業稅；在第二種分配方式下，向合作企業轉讓的土地使用權，按轉讓無形資產繳稅，合作企業房屋分配后銷售時各自按銷售不動產繳納營業稅。　　由此可見，合作建房項目作為一個會計主體，在收入和費用相同時，經營方式不同稅負不同。上述中以成立合作企業并采取在房屋建成后合作雙方風險共擔、利益共享的利潤分配方式最為節稅，只須在銷售房屋取得收入時按銷售不動產繳稅；而成立合作企業并采取在房屋建成后合作雙方按一定比例分配房屋的利潤分配方式，以土地使用權投資的一方還須在前種方式稅負的基礎上，就轉讓的無形資產繳稅。至于“以物易物”的合作建房方式，合作雙方應分別按其銷售房屋的價值和轉讓土地使用權價值繳納營業稅。合作建房雙方將分得房屋出售時，還應按房屋銷售額交納營業稅，其稅負最高。因此，企業應利用國家稅收杠桿導向，選擇最有利的經營方式，達到節稅籌劃的目的。　　三、通過合理選擇會計處理方法進行稅收籌劃　　通過會計處理方法選擇進行稅收籌劃包括預提費用、個人所得稅、開發商品與出租商品、營業費用、管理費用和財務費用的籌劃等6個方面：　　1．預提費用籌劃。　　房地產開發企業項目完成時可以預提費用，預計該項目以后支出，此費用由財務人員依據經驗提取且金額較大，使用時間較長，直接計入成本，具有較強的可操作性。在允許范圍內就高預提，隨著銷售實現，先行計入的成本增加，其作用是延緩企業所得稅的繳納時間，為企業贏得資金時間價值。　　2．個人所得稅籌劃。　　由于個人所得稅為超額累進稅率，年終一次性發放數月獎金繳稅率較高，企業可以依據當月的經營業績結合以往的經驗，按月預提獎金計入成本，年終發放時稍加調整即可。把年終獎金扣繳的個調稅分散到各個月份中列支，可降低稅率，減少稅負。　　3．開發商品與出租商品籌劃。　　有些房屋由于地理位置、內部結構朝向和外部環境等原因滯銷或其他原因，房屋用于出租經營時，可把商品房轉作出租經營房，從開發商品轉入出租開發產品科目，按月計提出租產品攤銷計入成本，使企業庫存成本接近實際成本，同時增加成本，減少稅收。而如果把房屋繼續留在開發產品科目提取減值準備，所提取減值準備不能作為所得稅稅前扣除。此外，企業還應利用國家稅收優惠政策如調低房產契稅以及某些地區為處理積壓商品房特準以前竣工的空置房免營業稅等，加速庫存商品銷售，盤活資金。　　4．營業費用籌劃。　　作為房地產開發企業，各年度廣告費支出是筆龐大的費用項目，廣告費支出的多少往往與銷售業績密切掛鉤。依稅法規定，房地產企業每一納稅年度的廣告費支出應在不超過銷售收入的2％內據實扣除。有些企業集團廣告由總公司統一策劃、費用由總公司統一列支，很可能出現總公司因廣告費支出超出2％扣除比例不得稅前扣除，而子公司不足2％的情況，針對這一情況，可以讓與子公司業務相關的總公司廣告費，由不足2％的子公司承擔。　　5．管理費用籌劃。　　企業按規定繳納的養老保險、補充養老保險、工傷保險、醫療保險和公積金可以稅前扣除，企業應依法足額繳納。這樣，企業既履行了法定的社會保障義務，穩定了職工隊伍，又可以減輕企業因純粹支付工資而產生的個人及企業所得稅負擔。還有，轉嫁給職工的不合理負擔如因公外出的交通費、公務通信費(按銷售收入一定比例稅前扣除)以允許職工報銷等方式，把暗含在工資中的費用轉化為管理費用，降低企業的工資水平，也能夠減輕企業的所得稅負擔。　　6．財務費用籌劃　　如果一家房地產開發公司同時開發幾個房地產項目，而其中一個項目準備轉讓，企業所需部分資金以該項目向銀行貸款，在計算土地增值稅時該利息就可以按不超過商業銀行同類同期貸款利率據實扣除。如果轉讓該項目繳納土地增值稅稅負過高，企業也可考慮以合作建房方式享受暫免征收土地增值稅的優惠政策。　　四、通過周密項目投資策劃進行稅收籌劃 　　企業實施投資前應對整個項目的可行性包括收入、成本、利潤、稅收、回收期等因素進行籌劃。在方案的收入、成本相同時，稅負可能成為方案是否被采用的決定性因素。一塊地是與他人合作建房還是轉讓或自行開發，其所繳納的稅收差異極大，企業最終應選擇最優的方案進行投資。　　總之，房地產企業稅收籌劃的途徑有多種，但都必須合法、可操作并能給企業帶來實際效益。 房地產業的稅收籌劃（一）籌劃“臨界點”，確定適當的房地產價格　　納稅臨界點籌劃法是指納稅人在經營中遇到稅收臨界點時，通過增減收入或支出，避免承擔較重的稅負。目前利用該方法最多的就是房地產開發中籌劃土地增值稅。稅收政策規定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。起征點的規定決定存在著稅收籌劃的空間。　　（二）設立銷售公司以減輕稅負　　一些房地產公司也可以根據自身情況采用此法。下面將通過一簡化案例來說明。在允許扣除的項目金額基本相同的前提下，如果開發商采用的價格有兩種：可供銷售的普通標準住宅以1400萬元的價格售出，%，免征土地增值稅。若以1500萬元的價格售出，%。如果開發商將銷售部門獨立出來，設立一個房屋銷售公司，房屋開發公司將住房以1400萬元的售價賣給銷售公司，而后由銷售公司再以1500萬元的價格賣出，當開發公司賣給銷售公司時，%，小于20%免納土地增值稅。當銷售公司以1500萬元售出時，扣除營業稅、城建稅、教育費附加合計：15005%(1+7%+3%)=，從利益集團看，可獲得250萬元的利潤。　　（三）利用借款利息，確定合適的利息扣除方式。按企業會計制度規定，此時發生的為開發房地產產生的借款，可計入房地產開發成本，并作為計算房地產開發費用的扣除基數，特別是房地產開發企業可加計20%的扣除，加大了扣除項目金額，從而增加企業凈收益。　　。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其允許扣除的房地產開發費用為：利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發的成本）5%以內；納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，其允許扣除的房地產開發項目為：（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本）10%以內。據此，若企業主要依靠負債籌資，利息費用占的比例較大，應提供金融機構貸款證明，將利息費計入房地產開發費用，反之，若主要依靠權益資本籌資，則不必，可利用另外一種方法。　　（四）利用建房方式進行籌劃　 。若房地產企業在開發之初就能確定最終用戶，符合代建房的條件，其收入可按“服務業――代理業”稅目繳營業稅，而避免開發后銷售繳納土地增值稅；同時，若企業不符合代建房條件，不論雙方如何簽定協議，也不論其財務會計帳務如何核算，應全額按“銷售不動產”稅目繳納營業稅。如：全部結算收入為1000萬元，代建手續費330萬元，不符合“代建房”要求則應納營業稅100050%=50萬元：若符合則應納營業稅3305%=。　　。稅法規定，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，再按規定征收。企業應用足用好這一優惠政策。　　隨著裝修費在房款中所占比重逐年遞增，若企業與購房者簽定合同時稍加交通則可取得意想不到的效果。若房地產公司事先設立一家裝修公司，同時與客戶簽定兩份合同：一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用交納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負。　　（五）銷售與裝修分開，分散經營收入　　隨著裝修費在房款中所占比重逐年遞增，若企業與購房者簽定合同時稍加變通則可取得意想不到的效果。若房地產公司事先設立一家裝修公司，同時與客戶簽定兩份合同：一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負。　　（六）土地使用權的稅收籌劃　　房地產企業進行房地產開發，需要擁有土地使用權，獲取、使用土地使用權主要涉及房產稅（涉外企業是房地產稅）、企業所得稅、營業稅等，都有進行籌劃的必要性和可能性。僅以營業稅為例，用足用好稅收傾斜政策便可以起到稅收籌劃的作用。如將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，將農業土地出租給農業生產者用于農業生產免征營業稅。　　（七）促銷方式的稅收籌劃　　變“購房屋、送空調”為“銷售帶空調的房屋”。因為銷售房屋要按銷售不動產繳納營業稅，贈送的空調視同銷售繳納增值稅。而銷售帶空調的房屋把空調價值加到了房屋價值里面，看似簡單的文字游戲，對納稅卻有很大的差別，由于房屋和空調不可分割只需要按房屋價格繳納營業稅，因此在簽訂購房合同時，不要約定空調是贈送的，但是可以約定房屋包括空調等附屬設施。分公司、辦事處稅收待遇各不同為了適應業務需要，許多企業都想在全國范圍內設立業務聯絡點。從公司管理角度出發，一般都希望這樣的業務聯絡點只從事業務而不在當地納稅。因此有的企業就采取在當地設立辦事處方式，或者干脆連辦事處也不設立，在當地租一兩間房子，開始收發貨物及收取客戶貨款。這種行為如果被稅務機關查到，稅務機關會對其經營行為核定應繳稅額，責令繳納稅款和罰款。這種經營方式其實是很愚蠢的。因為貨物在銷售地繳納完稅款后，總公司還得再繳一次稅，形成了“重復納稅”，得不償失。　　產生這種情況的原因在于這些企業對分公司、辦事處如何納稅的規定缺乏了解。　　企業發展到一定規模以后，基于穩定供貨渠道，開辟新市場或方便客戶服務的考慮，不可避免地需要在銷售業務相對集中的地區設立分支機構。分支機構主要有兩種形式：一種為分公司；一種為辦事處。分公司可以從事經營活動，而辦事處一般只能從事總公司營業范圍內的業務聯絡活動。分公司、辦事處稅收待遇不同，主要體現在企業所得稅和流轉稅上。　　從企業所得稅看，辦事處由于不能從事經營活動，沒有業務收入，不存在利潤，也就沒有應納稅所得額，無需繳納企業所得稅；對于分公司而言，企業所得稅可以在分公司所在地稅務機關繳納，也可以匯總后由總公司集中繳納。對于由總公司匯總繳納的，由總公司所在地國稅局開具企業所得稅已在總機構匯總繳納的證明，分公司憑此證明到所在地國稅局辦理相關手續。一般來說，匯總納稅優于獨立納稅，因為總公司和分公司的盈、虧可以相互彌補。　　從增值稅上看，辦事處由于不從事經營活動，所以在當地無需繳納增值稅；而分公司的經營活動必須在當地繳納增值稅。　　企業的分支機構間經常會發生貨物移送的行為，總機構為了避免在分支機構所在地繳納增值稅，可以按照《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發［1998］13號）的規定，設立辦事處一類的機構，不開發票，不收貨款，貨款由客戶直接匯至總部，發票直接由總部開具給客戶。該辦事處只是對貨物的移送負責監督和保管。　　有些企業為了方便銷售，往往會在銷售地設立或租用倉庫。基本模式有兩種：一種是倉庫由總機構派出人員管理，管理人員的工資、經營費用、倉庫租金等都由總機構支付，管理人員以總機構的名義聯系業務，對外簽訂合同。采取這種模式，在短時間內為了避免在銷售地繳納增值稅，企業應向總機構所在地稅務機關申請開具《外出經營活動稅收征收管理證明》，租賃倉庫所在地經銷人員持總機構所在地稅務機關開具的外出經營活動稅收征收管理證明開展經營活動，其增值稅可由總公司所在地稅務機關繳納。另一種模式是在異地租用倉庫，總公司沒有派駐人員到倉庫，也沒有通過該倉庫進行營業活動，這種情況下不用在當地繳納增值稅。　　總之，企業在異地設立分支機構時，既要考慮經營的需要，又要考慮不同機構稅收待遇的不同，進行合理籌劃，才能避免納稅風險。個人轉讓股權的稅收籌劃實例 　 １９９９年１月，某國有企業以零資產（總資產和總負債均為３０００萬元）轉讓給郭某和夏某。１９９９年３月，郭某出資３０萬元，夏某出資２０萬元，在原資產的基礎上注冊成立了甲公司，郭某和夏某分別擁有６０％和４０％的股權。到２００４年初，該公司房地產逐漸升值，經某會計師事務所重新評估，確認甲公司總資產為５０００萬元，總負債為２８００萬元，甲公司將資產增值部分作增加“資本公積”處理（此賬務處理違反會計制度和稅法規定的歷史成本原則，稅法規定資產評估增值部分不得進行攤銷和計提折舊）。郭某準備出售其持有的６０％的股權，并將出售股權的所得投資于其他行業。經協商，孫某愿意以１１００萬元的價格購買郭某的股權。　　財稅[２００２]１９１號文件規定，對股權轉讓不征收營業稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定，個人轉讓股權的所得應按“財產轉讓所得”征收個人所得稅。郭某持有股權的初始成本為３０萬元，如果郭某將股權轉讓給孫某，那么應當繳納個人所得稅２１４萬元［（１１００－３０）２０％］。　　考慮到郭某需要將股權轉讓所得投資于新的行業，對甲公司資產進行重新評估的會計師事務所提供了以下兩種籌劃方案。方案一　　郭某先投資新辦具有減免企業所得稅資格的乙公司（如新辦第三產業，新辦安置下崗失業人員的服務型企業、新辦資源綜合利用企業，等等），再將其持有的甲公司６０％的股權捐贈給乙公司，然后由乙公司將股權以１１００萬元的價格轉讓給孫某。　　國稅發[２００３]４５號文件規定：“企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。”因此，乙公司在接受捐贈時，應按權益法確認資產的入賬價值為１３２０萬元［（