新企業(yè)所得稅法解讀與納稅籌劃實務(wù)(田野)(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 財企 〔 2022〕 95號 一、對外捐贈的定義和途徑 ?對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于 與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系 的公益事業(yè)的行為 第四條第五款 ?企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當按照廣告費用進行管理 商家返券行為，是否會引發(fā)偷稅行為 ? 中國稅務(wù)報 20220202 ? 稅務(wù)部門有關(guān)權(quán)威人士認為，購物后的返券行為與無償贈送雖然都是贈送行為， 但二者之間存在本質(zhì)區(qū)別 。一，法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。而銷售貨物后贈送購物代金券的行為 是有償購物在先、贈券于后的有償贈送行為 ，贈券是購物的延續(xù)，是商場為了刺激消費而采取的促銷手段 ?二，對于贈送財產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《 合同法 》 的規(guī)定， 無償贈送的財產(chǎn)有瑕疵，贈送人不承擔責任 。而顧客用返券購買的商品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，商場必須承擔相應(yīng)的責任 ?購物后的返券行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業(yè)折扣的銷售收入均為實際取得的收入，因此 購物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實際銷售收入計算增值稅 ?關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 國稅函 〔 2022〕 1278號 ? 中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（ 包括贈送用戶一定業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費額度、贈送有價卡預(yù)存款或有價卡 ）的過程中，其附帶贈送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅 ?中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)（ 包括贈送用戶 SIM卡、手機或有價物品等實物 ），屬于電信單位 提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅 ?購買大型觀賞魚缸、 名畫的探討 ?女研究生報復(fù)性賣股票案 企業(yè)為什么要提準備？ 化工賓館西服抵稅案 企業(yè)會計制度八項準備 ?壞賬準備 ?存貨跌價準備 ?短期投資跌價準備 ?委托貸款減值準備 ?固定資產(chǎn)減值準備 ?長期投資減值準備 ?無形資產(chǎn)減值準備 ?在建工程減值準備 小企業(yè)會計制度三項準備 ?壞賬準備 ?存貨跌價準備 ?短期投資跌價準備 國稅發(fā) [2022]45號 ?三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金 （一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。 ?（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。 ?（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 減值準備的納稅調(diào)整 ?企業(yè)固定資產(chǎn) 100萬， 10年折舊，已提 20萬。 05年底提準備 30萬。納稅調(diào)增 30萬 ?借：營業(yè)外支出 30 ?貸：固定資產(chǎn)減值準備 30 ?06年會計折舊額 =1002030=50247。 8= ?06年稅法折舊額 =10萬 ?假設(shè) 06年初進行轉(zhuǎn)讓。分別為 60、 50萬、 40萬 ?(1).借 :固定資產(chǎn)清理 50 ? 累計折舊 20 ? 固定資產(chǎn)減值準備 30 ? 貸：固定資產(chǎn) 100 ?(2).借：銀行存款 60 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 50 ? 營業(yè)外收入 10 ?(3).借：銀行存款 50 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 50 （ 4）借：銀行存款 40 ? 營業(yè)外支出 10 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 50 ? ?假設(shè) 06年沖回減值準備 30萬 ?借：固定資產(chǎn)減值準備 30 ?貸：營業(yè)外支出 30 ?會計利潤 100萬 ?則應(yīng)納稅所得額 =100 ?還是 10030=70 ?新準則規(guī)定 ?減值準備不準轉(zhuǎn)回 ?《 會計準則 租賃 》 ?全球租賃總額達到 2616億美元 ?中國租賃額卻只有 22億美元 ? ?“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 (原賬面價值 )； ?就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（原賬面價值） 90% ?租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 75% ?但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用 ?購買價 1000萬，總付款額 1200萬 ?借：應(yīng)收帳款 1200 ?貸：融資租入固定資產(chǎn) 1000 ? 未實現(xiàn)融資收益 200 ?借：固定資產(chǎn) 1000 ? 未確認融資費用 200 ?貸：長期應(yīng)付款 1200 ?融資租賃的會計與稅法差異 ? ? ? 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬 的土地為什么不能折舊？ 新企業(yè)會計準則明確規(guī)定 ?企業(yè)取得 的土地 使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn) ?土地 使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時， 土地 使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊 ? ?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 取得 的土地 使用權(quán)用于建造對外出售 的 房屋建筑物，相關(guān)的土地 使用權(quán)計入所建造 的 房屋建筑物成本 ?企業(yè)外購 的 房屋建筑物支付 的 價款無法在地上建筑物與 土地 使用權(quán)之間分配 的 ，應(yīng)當將 土地 使用權(quán)記入固定資產(chǎn)成本 ? 稅法規(guī)定：房產(chǎn)稅 的 計稅依據(jù)是房產(chǎn) 的 計稅價值或房產(chǎn) 的 租金收入 ? 經(jīng)協(xié)商，國家稅務(wù)總局也認可依照不包括 土地 使用權(quán)價值 的 房產(chǎn)賬面原值來 計算 征收房產(chǎn)稅 （尚無正式文件） ?房屋與土地身份轉(zhuǎn)換 對經(jīng)濟效益的影響 (暫不考慮折現(xiàn)值 ) ?假設(shè)房屋使用年限和土地使用權(quán)均為 50年 ?房屋 500萬 ?抵所得稅 500 =125萬 ?房產(chǎn)稅征 500(130%) % 50年=210萬 ?抵所得稅 210 = ?合計抵所得稅 +125= ?付出現(xiàn)金流出量 == ?土地 500萬 抵所得稅 125萬 ?土地使用稅忽略不計 ?現(xiàn)金正流量 =125萬 ?二者之比 =125+= ?247。 50= ?結(jié)論 :房屋價值改為土地價值好 福建雪津啤酒 “ 神話 ” ?5億凈資產(chǎn)賣 58億 ?比利時英博啤酒集團 ?什么是商譽？ ?自創(chuàng)商譽為什么不能攤銷？ ? 商譽是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值 商譽的 “ 三元論 ” ?美國當代著名會計理論學(xué)家亨德里克森 ?即好感價值論、超額收益論和總計價賬戶論 ?與經(jīng)營活動無關(guān) 的無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)改建與修理的老規(guī)定 ?企業(yè)所得稅處理差異 ?納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接在稅前扣除 ?固定資產(chǎn)改良支出必須資本化 ? 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 規(guī)定 ? 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： ? (1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上 ? (2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命可以延長 2年以上 ? (3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 ?企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷。 增值稅這樣處理對嗎 ? ? 固定資產(chǎn)改良屬于在建工程的范疇，按照現(xiàn)行 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，其所耗用的各種原材料的進項稅額不得抵扣 ? 固定資產(chǎn)大修理所購進備件原材料的進項稅額可以抵扣 ?固定資產(chǎn)改良支出與修理支出之比較 ? ? ? ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ? 符合下列條件之一者就確認為是固定資產(chǎn)改良支出： ? (1)固定資產(chǎn)的可使用年限延長 ? (2)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高 ? (3)使產(chǎn)品質(zhì)量提高 ? (4)使生產(chǎn)成本降低 ? (5)使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化 ? (6)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善 ?固定資產(chǎn)修理支出主要是為了維持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能而進行的維護和修理 ?例如，機器設(shè)備進行局部檢測、更換零部件、排除障礙或清理設(shè)備、對房屋的局部修繕等。 ?固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值 ?修理性支出費用化，計入當期損益 ?如果發(fā)生的維修費用數(shù)額較大或者不夠均衡的可以采用預(yù)提或待攤方式。計入有關(guān)的成本、費用。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本費用。 國稅發(fā)（ 2022） 84號 ?貸款投資的利息可以計入財務(wù)費用 老會計制度視同銷售成本的計算 ?產(chǎn)品成本 150萬，公允價值 200萬 ?借：長期投資 184 ?貸：庫存商品 150 ? 應(yīng)繳稅金 34 ?納稅調(diào)增 50萬，計稅成本 234萬 新會計制度視同銷售成本的計算 ?借：長期投資 234 ?貸：庫存商品 150 ? 應(yīng)交稅金 34 ? 營業(yè)外收入 50 ?利用合并進行彌補虧 關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù) 有關(guān)所得稅問題的通知 國稅發(fā) [2022]119號 ? ?(二 )合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn) (以下簡稱非股權(quán)支付額 )，不高于所支付的股權(quán)票面價值 (或支付的股本的賬面價值 )20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理 : ? 被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所