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稅收籌劃的基本策略(編輯修改稿)

2026-07-18 08:42 本頁面

　

【文章內容簡介】給富有彈性：不易后轉。谷賤傷農。稅負轉嫁 —— 其他影響因素 ?市場結構 ? 完全競爭、不完全競爭、寡頭壟斷、完全壟斷 ? 不易轉嫁到可完全轉嫁 ?稅種性質 ? 課稅范圍廣，則稅負轉嫁較易 ? 課稅范圍窄，課稅商品有代用品，稅負轉嫁難 ? 間接稅易轉嫁，直接稅不易轉嫁稅負轉嫁：案例潛江永安藥業是行業類的大型生產企業之一，是周邊原材料供應商主要銷售對象，在材料采購中具有較強的話語權。而且公司還在產品質量、銷售信譽以及市場占有率方面極具競爭優勢實力，對產品定價也有一定話語權。公司年產牛磺酸 10000噸，質量標準采用JP8USP26，產品 80％出口到歐、美、日、韓及東南亞地區。在牛磺酸產品的成本構成中，產品出口運輸代理業務費用占總成本的 40％左右，因此產品出口運輸代理業務費用能否作為增值稅進項稅額進行抵扣，對公司的經營效益有著重要影響。稅負轉嫁：案例 ﹙ 續 1﹚ 2022年 1月 18日，國家稅務總局下發了國稅函【 2022】 54號文件，規定增值稅納稅人支付的包括運費、代理費及其它所有費用在內的國際貨物運輸代理費用不得作為運輸費用抵扣進項稅額。此文件出臺后，公司的效益立即受到負面影響。深知稅務籌劃重要意義的董事長陳勇，要求財務經理盡快做出稅務籌劃方案。財務經理提出了如下兩套初步方案：稅負轉嫁：案例 ﹙ 續 2﹚ ? 方案一：稅負后轉把公司進項稅額減少額平攤到原材料中，向原材料供應商相應壓價，將全部進項稅額減少額轉嫁給原材料供應商。 ? 方案二：稅負前轉把公司進項稅額減少額平攤到產品中，向購買者提高銷售價格，將全部進項稅額減少額轉嫁給產品購買者。稅負轉嫁：案例 ﹙ 續 3﹚ ?問題與討論：如果作為公司領導層成員，你的意見是采用方案一，還是方案二，請提出你意見的理由。還有沒有其他更好的建議呢？縮小稅基策略 ?稅基是各種稅額的計算依據 , 直接影響應納稅額的多少。 ?計稅依據愈小，稅額也愈小。如消費稅對自產自用產品的有關規定，以及企業所得稅對所得的界定。 ?企業在計稅依據的確定上有一定的自主權，也就是說在這方面有一定的回旋空間：如果能夠縮小計稅依據，就能達到減少稅額的目的。縮小稅基 ?計稅依據兩種類型計稅依據分為從價計征與從量計征兩種類型。從價計征的稅收，以征稅對象的自然數量與單位價格的乘積作為計稅依據；從量計征的稅收，以征稅對象的自然實物量作為計稅依據。其中從量征收時，由于征稅對象的實際計量單位是難以變化和壓縮的，所以稅收籌劃的空間比較小。而對于從價征收，由于價格由納稅人自行決定，稅收籌劃的空間也相對較大。縮小稅基 ? 縮小稅基的方法 ? 減少應稅收入 ? 增加扣除項縮小稅基：案例 1 沿海某企業欲興建一座花園式工廠，計劃除廠房、辦公用房外，還包括廠區圍墻、水塔、變電塔、停車場、涼亭、游泳池、噴泉設施、花壇等建筑物，總計造價為 8000萬元。其中，附屬設備和配套設施的造價為3000萬元。如果 8000萬元都作為房產原值的話，該企業自工廠建成的次月起就應繳納房產稅，每年應納房產稅（設當地房產余值扣除比例為 30%）為： 8000（ 1－ 30%） %＝（萬元）縮小稅基：案例 1 ﹙ 續 1﹚ ? 問題與討論：只要該工廠存在，這每年都不可避免要繳納，對企業而言，也算是一筆不小的負擔。那么請你設計一套方案或方法，以減輕企業的房產稅負擔，并計算減輕的稅收負擔為多少。縮小稅基：案例 2 太行公司是一家醫療儀器生產企業，是增值稅一般納稅人。該公司 2022年度實現產品銷售收入 6500萬元， “管理費用 ”中列支的業務招待費 90萬元， “營業費用 ”中列支廣告費 290萬元 (廣告費扣除比例為 2%)，業務宣傳費 80萬元，會計利潤為 100萬元，假設太行公司無其他納稅調整事項。縮小稅基：案例 2﹙ 續 1﹚ 太行公司 2022年度應繳企業所得稅如下：業務招待費超支額 =90－ (5000 3‰ ＋ 1500 5‰)= （萬元）廣告費超支額 =290－ 6500 2%=160（萬元）業務宣傳費超支額 =80－ 6500 5‰= （萬元）應納所得稅額 =（ 100++160+） 33%=（萬元）縮小稅基：案例 2﹙ 續 2﹚ ?問題與討論：公司經理分析公司所得稅負擔較大的原因就是業務招待費、廣告費和業務宣傳費等扣除額度少，而實際發生的額度大。請根據公司實際情況，設計減輕企業所得稅負擔的方案。適用低稅率策略 ?若稅基確定，應納稅額的多少取決于稅率。 ?許多稅種都有多檔次稅率、優惠稅率的規定。 ?納稅人可以主動出擊，創造條件，盡量適用低稅率。 ? 稅率分類 ?定額

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