金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計(jì)算貸款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)重要貸款，銀行應(yīng)逐項(xiàng)計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項(xiàng)重要貸款的原始實(shí)際利率折現(xiàn)，如某項(xiàng)貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當(dāng)前實(shí)際利率折現(xiàn)；下同）。（二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款，銀行可逐項(xiàng)也可對其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項(xiàng)貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項(xiàng)或組合計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款，不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進(jìn)行減值測試。提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失――計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失――計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。對于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“單位存款”、“個(gè)人存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表上，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)應(yīng)以扣除該項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備后的金額反映；計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，單獨(dú)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表上反映。三、本科目應(yīng)按貸款損失準(zhǔn)備金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映銀行已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的余額。1518 交易債券凈價(jià)1519 交易債券價(jià)值調(diào)整1.“1518交易債券凈價(jià)”科目核算購入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益所支付的凈價(jià)，不包含實(shí)際支付價(jià)款中直接相關(guān)的交易費(fèi)用及已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。2.“1519交易債券價(jià)值調(diào)整”科目核算本行持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的債券，會計(jì)期末按債券公允價(jià)值變化而調(diào)整的債券賬面價(jià)值。，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及支付的應(yīng)收利息后的金額，借記“1518交易債券凈價(jià)”科目，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“交易債券差價(jià)收益”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。，借記“應(yīng)收債券利息”科目，貸記“交易債券利息收入”科目。，按照債券公允價(jià)值變動的差額，借記“交易債券價(jià)值調(diào)整”，貸記“交易債券差價(jià)收益”，或作相反分錄。，按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按該債券賬面余額（“交易債券凈價(jià)”和“交易債券價(jià)值調(diào)整”余額合計(jì)數(shù)）貸記本科目，按已計(jì)提利息部分，貸記“應(yīng)收債券利息”科目，有利息收入的，貸記“交易債券利息收入”科目，按其差額，貸記或借記“交易債券差價(jià)收益”科目。、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。本科目歸并于資產(chǎn)負(fù)債表“交易性資產(chǎn)—以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的債券”項(xiàng)目。1521 持有到期債券成本，具有固定或可確定回收金額以及固定到期日，有活躍市場的投資類債券。，按公允價(jià)值和交易成本之和確認(rèn)初始成本，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。如價(jià)款中包含應(yīng)收債券利息的，應(yīng)收債券利息應(yīng)單獨(dú)核算，不計(jì)入本科目。，按實(shí)際收到的金額借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“持有到期債券減值準(zhǔn)備”科目，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計(jì)提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”科目，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額貸記或借記“債券投資收益”科目。，按該債券投資的公允價(jià)值借記“可供出售債券”，按該債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“持有到期債券減值準(zhǔn)備”，按該債券賬面余額貸記本科目，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額，借記或貸記“資本公積”科目。、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算，歸并于資產(chǎn)負(fù)債表“債券投資—持有至到期債券”項(xiàng)目。1522 應(yīng)收款項(xiàng)債券成本，但缺乏活躍市場報(bào)價(jià)的債券。，按按公允價(jià)值和交易成本之和確認(rèn)初始成本，借記本科目；實(shí)際支付的價(jià)款中包含應(yīng)收利息后的，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。，按實(shí)際收到的金額借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“應(yīng)收款項(xiàng)債券減值準(zhǔn)備”，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計(jì)提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額貸記或借記“債券投資收益”。、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算，歸并于資產(chǎn)負(fù)債表“債券投資—貸款和應(yīng)收款項(xiàng)債券”項(xiàng)目。1523 可供出售債券成本1524 可供出售債券價(jià)值調(diào)整1.“1523可供出售債券成本”核算本行購入可供出售債券的成本（含稅費(fèi)）。2.“1524可供出售債券價(jià)值調(diào)整”核算可供出售債券公允價(jià)值變化金額，反映會計(jì)期末按債券公允價(jià)值變化而調(diào)整的投資賬面價(jià)值。，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的應(yīng)收利息后的金額借記“可供出售債券成本”，按應(yīng)收債券利息借記“應(yīng)收債券利息”，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。計(jì)提應(yīng)計(jì)利息時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊缯蹆r(jià)和稅費(fèi)金額，借記或貸記本科目，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額，貸記“債券投資收益”。，按照債券公允價(jià)值變動差額，借記本科目（可供出售債券價(jià)值調(diào)整），貸記“資本公積可供出售債券公允價(jià)值變動累計(jì)額”，或作相反分錄。，按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動累計(jì)額，貸記或借記“資本公積—可供出售債券公允價(jià)值變動累計(jì)額”科目，按收回債券成本和價(jià)值調(diào)整賬戶余額，貸記本科目（可供出售債券成本、可供出售債券價(jià)值調(diào)整），按已計(jì)提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額，貸記或借記“債券投資收益”科目。，按轉(zhuǎn)換日該債券的公允價(jià)值，借記“持有到期債券”，貸記本科目。有固定到期日的債券，對原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動累計(jì)額，按照實(shí)際利率法攤銷，借記“資本公積—可供出售債券公允價(jià)值變動累計(jì)額”，貸記“債券投資收益”。沒有固定到期日的債券，對原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動累計(jì)額不作轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理，直至被處置或發(fā)生減值時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。本科目歸并于資產(chǎn)負(fù)債表“債券投資—可供出售債券”項(xiàng)目。1572 持有到期債券減值準(zhǔn)備1573 應(yīng)收款項(xiàng)債券減值準(zhǔn)備1574 可供出售債券減值準(zhǔn)備1584 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額低于其賬面價(jià)值可能發(fā)生的損失計(jì)提的減值準(zhǔn)備。其中：“1574可供出售債券減值準(zhǔn)備”，核算由于可供出售債券存在減值客觀證據(jù)而計(jì)提的減值準(zhǔn)備。當(dāng)公允價(jià)值減少額已計(jì)入資本公積且減值損失確已發(fā)生時(shí)，借記“可供出售債券價(jià)值調(diào)整”，貸記本科目；補(bǔ)記減值損失時(shí)，借記“可供出售債券減值損失”，貸記本科目。，將到期債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較。如果可收回金額低于其賬面價(jià)值，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如果可收回金額高于其賬面價(jià)值，不做賬務(wù)處理。如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的 到期債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額以后又回升，按回升增加的金額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備”科目。、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股時(shí)，將 到期債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。“債券投資—持有至到期債券”和“債券投資—貸款和應(yīng)收款項(xiàng)債券”等的抵減項(xiàng)目，余額應(yīng)反映在貸方。2601　　發(fā)行債券一、本科目核算銀行為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。二、銀行發(fā)行債券時(shí)，如發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期損益。如發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。其他借款費(fèi)用的處理原則，比照長期借款借款費(fèi)用資本化的處理規(guī)定辦理。銀行發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換銀行債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期間屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用資本化的處理原則處理。三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：（一）債券面值；（二）債券溢價(jià)；（三）債券折價(jià)；（四）應(yīng)計(jì)利息。四、銀行發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記本科目（債券面值）；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按實(shí)際收到的金額與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記本科目（債券溢價(jià)或債券折價(jià)）。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。五、銀行債券應(yīng)按期計(jì)提利息；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均攤銷。攤銷方法應(yīng)采用實(shí)際利率法。分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。對于銀行按期付息、到期償還本金的應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息也可以在“應(yīng)付利息”科目核算。銀行按期計(jì)提利息時(shí)，借記“在建工程”、“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。六、債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目（債券面值、應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)付利息”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。七、銀行發(fā)行的可轉(zhuǎn)換銀行債券應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換銀行債券”明細(xì)科目核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換銀行債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換銀行債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按債券的面值，借記本科目(債券面值)，按未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記本科目(債券溢價(jià)、債券折價(jià))，按已提的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換銀行債券，其到期還本付息的賬務(wù)處理，按上述一般債券處理。八、銀行在發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。九、本科目按債券種類設(shè)置明細(xì)賬。十、本科目期末貸方余額，反映銀行尚未償還的債券本息。投資收益一、本科目核算銀行進(jìn)行長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資取得的收益或發(fā)生的損失。二、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記本科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，銀行按比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目；被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，銀行作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。出售和收回股權(quán)投資時(shí)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目。三、銀行認(rèn)購溢價(jià)發(fā)行在1年以上（不含1年）的長期債券，應(yīng)于期末按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）”科目或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價(jià)）”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)按應(yīng)計(jì)利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）”科目或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價(jià)）”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記本科目。長期債券出售或到期收回本息，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券本金和已計(jì)未收利息，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資——面值、應(yīng)計(jì)利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)和折價(jià)，貸記或借記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價(jià)）”科目，按其差額，貸記或借記本科目。四、本科目應(yīng)按投資收益種類進(jìn)行明細(xì)核算。五、期末，應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”，借記本科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。資產(chǎn)減值損失一、本科目核算銀行按規(guī)定計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)債券減值準(zhǔn)備、可供出售債券減值準(zhǔn)備、 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。二、銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投