中國財稅法學教材(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 (3)價格調節。例如提高某農副產品的收購價格，降低某些工業品的銷售價格，由此可以增加農民的收入。第四，財政分配關系同所有制的性質和形式、責任制的性質和形式也有密切聯系。對不同的所有制經濟，財政參與分配的方式是不同的。例如對國有企業和國有控股企業，采取稅收、利潤的形式進行初次分配。對集體企業和鄉鎮企業采取工商流轉稅收和所得稅的形式取得財政收入。對個體經濟和公民個人、對三資企業、聯合企業都是采取不同的稅收形式取得財政收入。由此可見，財政法所調整的財政分配關系的主要特征是以國家為主體的分配關系，具有國家的主體性、政治行政強制性和一定范圍的無償性的特點，對于不同的經濟形式，財稅法所調整的具體方式和法律特征不同。三、財政法的范圍財政法的范圍，是指財政法調整對象的具體化，是指哪些方面、哪些項目要用財稅法來規制，一般又叫財政法的內容。財政法的范圍有一個歷史變化的過程，至今還存在不同的見解。財政立法是伴隨著國家的產生而出現的，如馬克思所闡述的：“國家存在的經濟體現就是捐稅。”《馬克思恩格斯選集》第1卷第171頁。在古代社會里，財政主要以捐稅的形式，參與社會產品和國民收入的分配和再分配，財政立法的主要表現形態是稅法。當代資本主義國家由于對整個國民經濟生活的干預，逐步形成一套包括稅收、公債和預算等比較完善的財政制度（后來形成了公共財政這是指為私人和市場提供公共服務、公共產品的財政。在公共財政的框架下，政府收入來源于社會的公共收入，政府的支出體現為社會的公共支出，列入財政支出的事項大部分屬于滿足社會公共需要的層次。），因而財政立法也比以往有了較大的發展。隨著社會主義國家生產資料公有制的建立和實現政治、經濟、文化教育職能的需要，財政憑借國家的政治權力（公共權力）和國家作為社會主義全民所有制經濟的所有者代表，直接參與國民收入的分配和再分配，不僅參與生產領域以外的再分配，而且還直接引向生產領域，從而形成了一個包括國家預算內與預算外資金、稅收和國有企業財務在內的廣泛的社會主義財稅體系及其法律體系。因此，社會主義財政法的范圍一般包括：財政體制法（中央與地方收支劃分法）、預算法、預算外資金管理法、稅收法、國債法、轉移支付法、財政補貼法、基本建設投資法、政府采購法、國有資產管理法、國有企業財務法（包括成本、折舊、費用、利潤、虧損的管理）、行政事業財務管理法、財政監督法。會計法雖然在調整對象與手段上有重大區別，但它與財政法特別是國有企業財務法有密切關系，所以我們主張將會計法作為財稅法的相關法，列入財政法范圍之中。國內外有的學者把國家銀行信貸立法也包括在財政立法之列，而我們認為那是金融法的范圍。財政法與金融法互相聯系，分工協作，但不能把兩者完全混同。四、財政與財政法的關系財政作為一種特殊形式的分配關系是一個經濟的范疇，它與財政法是一種經濟基礎與上層建筑的關系，財政的內容決定財政法的內容，財政法是財政內容的法律表現，是財政規則和財政制度的根本所在。財政法與財政工作決議的關系。我們要學習和研究的財政法是國家財政的組織法與管理法，是國家進行財政活動和財政管理的法律依據和法律規則。而全國人大和全國人大常委會對中央和地方財政收支狀況（預決算報告）所作出的決議雖然也有法律效力，但只是財政工作性質的法律效力，它不能替代財政立法。第二節國內外財稅法的歷史發展與現狀一、國外財稅法簡況世界各國作為財政法規最早出現的法律形式是稅法。外國稅法的出現，西歐如英國稅收制度的出現都是土地私有制形成和鞏固起來以后的事情。由于國家需要征稅，即使是土地私有者和經營者，也不得不“忍受”國家征稅。國家預算制度是新興的資產階級同封建貴族的斗爭中產生的一種新的財政制度。英國1689年的“人權法案”就有了國家預算制度的雛形，它規定封建貴族必須定期向國會提出國家財政收支報告，經教會批準后才能執行。到19世紀初有了正式的預算制度，即財政大臣每年提出全部財政收支的一覽表，由議會審核批準。預算制度發展比較晚的是美國，美國1974年才有預算法，在國會內成立了預算署。前蘇聯和東歐的一些國家，以及亞洲的越南、朝鮮等國家，都隨著各自政權的更替，及時制定了新的財政預算制度。1從自由資本主義時期發展到壟斷資本主義時期，國家的財政法律制度沒有什么新變化。在進入國家壟斷資本主義后，由于壟斷資產階級要求國家干預經濟生活，財政預算稅收制度又加強了。例如，聯邦德國的《預算法典》和《財政基本平衡法》（財政轉移支付法）、日本的《財政法》、德意志民主共和國基本法都有財政的專章專節條文規定。瑞士、意大利、法國自20世紀70年代以來，建立了比較完善的財政預算法律制度，除憲法規定議會對政府提出的預算報告或預算草案，有權進行辨認和審批外，財政部設有預算國務秘書，主管預算過程的部級事務和同議會打交道方面的工作。規定了預算司的工作，并且在司法方面還設有賬目法庭。見1988年12月14日《法制日報》楊天全的文章。等憲法對財政、預算、稅收、國庫、財務管理也作了規定，其中瑞士憲法對稅收有詳細的規定。第二次世界大戰后，日本在1947年制定并經1978年修訂的《財政法》，時至今日仍然沿用。這部財政法共分五章四十七條。第一章：總則，第二章：會計年度劃分，第三章：預算，第四章：決算，第五章：雜則。這部財政法的特點是：第一，反映了日本在戰后經濟形式發展的要求和基本的財政經濟政策。戰后日本面臨經濟崩潰、通貨膨脹的嚴重局面，政府為了擺脫和控制這種局面，在財政方面強調了預算平衡，支持私人經濟的發展，促進資本的積累和出口。第二，反映了資產階級的民主與法制精神。這部財政法明確規定了國會對財政管理的各個方面負有監督的責任。此法被稱作日本現代財政民主方針的支柱。日本的預算制度有一套比較嚴格的編制程序和審批手續，并講究經濟預測。預算的收入執行由大藏相(大臣)負責，財政預算支出由國會兩院、最高法院、會計檢察長與各部廳長官分別負責。對地方預算，地方長官權限很大，編制修正的次數較多。2從原屬英美法系的一些國家的情況來看，第二次世界大戰后，它們陸續制定了一系列成文的財政預算稅收法規。例如美國財政部很重視財政的立法及執行，財政部長有法律顧問，并設有法制事務所和執行處。美國財政部可以對政府各部門進行預算控制，國會通過的預算撥款須經財政部核準后才能付款。美國總統對預算有管轄權，表現在預算超收分配的情況，需要向總統、國會報告；各部提出超過開支預算限額的，要由總統預算辦公室的預算檢察官與各部協商，服從總統指定。同時，1974年美國國會通過的一個國會預算法，在國會內成立了預算署（CBO），其主要職責是對財經成本進行分析和預測，對財政赤字、稅收和公債進行檢查，并提供可供選擇的方案。美國國會制定的預算法案有很多，國會對預算有審批權。美國國會制定、修改的稅法，財政部頒布的細則規定十分繁多。又例如原屬英美法系的東南亞國家聯盟，他們對財政活動的法律規定，都列入了憲法的范圍并確定下來，1959年印度尼西亞共和國憲法中的第八章是對財政的專章規定，1963年生效的馬來西亞聯邦憲法中的第七稿，是對財政的通篇規定，1966年修正后的新加坡共和國憲法中的第五篇也是規定國家財政活動的財政條款。3從前東歐一些國家的法律體系來看，除了多種稅法外，還有專門的財政法或預算法。例如1972年底羅馬尼亞頒布的《財政法》，可以說是當今世界上最大的、綜合性最強的一部財政法典，共分11章234條，4萬多字。其主要內容包括：財政的基本目標和原則，國民經濟中資金的形成和分配，國民財富的總注冊和財政計劃制度，國民經濟各部門的投資和貸款及流動資金的形成，各種所有制形式企業的投資供應和貸款，國家保險和居民個人儲蓄，國家預算及其管理體制和責任等。這部財政法的頒布對全面調整羅馬尼亞的財政關系，發揮社會主義財政職能的作用，保證和促進羅馬尼亞國民經濟的發展具有重要意義。總之，財政法不僅是國家擁有財力的法律保障，同時，也是國家調節收入，發揮財政、稅收經濟杠桿作用的法律手段。前蘇聯，不僅有完整的較為財政預算稅收法律制度，而且在蘇聯法律體系中是一個獨立的法律部門，20世紀50年代，新中門各個高等政法院系都學習過蘇維埃財政法學。隨著社會經濟的發展、國家財政活動的加強，以及政治制度趨向民主化，財政法規將更加重要。其主要特征是：（1）財政和財政法律制度在國家經濟和政治生活中的地位與作用大大提高了，體現了現代國家的基本政策和發展方向；（2）預算和預算法律制度是現代財政活動和財政法律制度的主要內容和形式，預算和預算法律制度分別成了基本的財政計劃、財政活動和財政制度；（3）稅收和稅收法律制度是當代財政預算制度中最活躍的因素，是發揮財政杠桿作用的集中體現；（4）現代財政管理體制和財政立法正處于不斷調整、改革和完善的過程之中，國家財政預算稅收立法機構與行政執法機構相互制約、共求平衡，財政預算稅收與銀行貨幣政策、宏觀經濟政策協調發展，財政預算稅收體制絕對集權與分權的情況幾乎沒有了，過去財稅集權的國家在松綁；過去分權的國家在強調集權。集權與分權相結合，已成為普遍的原則和趨勢。財政預算稅收立法也是服務于這一宏觀調控、平衡發展的需要。二、我國財稅法的簡況和新中國成立后三個時期的財政法制在我國法制史上最早作為財政法規出現的法律形式是稅法。在春秋時代魯宣公十五年（公元前594年）頒布的一部稅法“初稅畝”就是一例。我國歷史上第一次編制國家預算是在1910年（宣統二年），最早的財政預算法是《財政收支系統法》，共15章51條。新民主主義革命時期，在中國共產黨領導下的革命根據地和解放區，也制定了財政法規。1931年11月中央工農民主政府成立后，為了統一財政收支，加強財政管理、頒布了《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》和《暫行稅制》。（一）新中國成立后30年的財政法制狀況中華人民共和國成立后，在黨中央和毛澤東同志領導下，黨和國家重視運用財政法規來保護和促進財政平衡和穩定，從新中國誕生到改革開放前的30年，國家的財政法制經歷了幾個歷史階段，其狀況是：1在基本完成社會主義改造的7年。這是我國社會主義財政法制創建和發展的時期，也是財政法制作用發揮較好的時期。例如：1949年全國解放時，面對國家面臨著國民黨統治時期留下的生產凋敝，市場混亂，物價飛漲的嚴重狀況，經濟恢復工作緊迫艱巨。這時黨和國家重視創建和運用革命法制這個武器，為國民經濟的恢復和生產的發展服務。在財政方面根據共同綱領規定的精神，先后頒發了一系列的重要法規。據《財政法規匯編》記載，國民經濟恢復時期，中央人民政府、政務院及其各部委制訂批準頒布的法規和規章，對于我國在短短的3年內達到財政收支平衡、制止通貨膨脹、穩定物價、醫治長期戰爭所造成的巨大創傷、勝利地完成民主革命的遺留任務、開展“三反五反”運動，并且在進行抗美援朝的同時把我國經濟恢復到舊中國歷史上的最高水平，起到了巨大的保證作用。1953年，我國進入了有計劃發展國民經濟建設的時期。黨和國家重視運用社會主義法制來完成社會主義的改造和建設任務。在財政方面，根據黨在過渡時期的總路線和“五四憲法的規定，先后頒布了一大批財政法規。據《中央財政法規匯編》的不完全統計，從1953年至1957年間，僅國家部委以上的權力機關和管理機關頒布的財政法規就有5679件之多。這類法規同3年恢復時期的財政法相比較，具有新的重要特征。這個時期財政法制的發展和進一步運用，對順利地實現三大社會主義改造，完成和超額完成第一個五年計劃是一個有力的保證。2在開始全面建設社會主義的10年，我國社會主義財政法制建設雖然遭受了許多挫折，但仍然成績顯著。在50年代末至60年代初，由于受到經濟工作中指導思想的“左傾”錯誤和法律虛無主義思想的影響，財政經濟立法和執行活動，不僅沒有加強，反而有所削弱。1962年—1965年，我國轉入了調整時期，對于我國國民經濟在50年代末和60年代初所遭受的嚴重挫折，黨和國家果斷地對國民經濟采取了“調整、鞏固、充實、提高的正確方針，中央頒布了“雙六條”，把國民經濟端正到按客觀規律辦事的軌道上來，這個時期的財政法制又重新有了加強，并具有非常性、恢復性、前進性的特征。它對于促進我國經濟調整工作和實現1966年的主要經濟指標起到了重要的作用。3“文化大革命的10年。10年文化大改革的浩劫，不僅“徹底砸爛公檢法，而且對國民經濟領域中的各種經濟法規（包括財政法規）制度、辦事程序等進行了災難性的蹂躪、踐踏。在“抓革命促生產”的口號下，這個時期，為社會主義建設事業服務的財政法遭到了嚴重破壞：（1）全盤否定文化大革命前17年財政立法的成就，否定60年代執行調整時期的財政法工作。（2）破壞財政經濟計劃，把企業、財務中的會計、規章制度斥責為“關、卡、壓，把企業向國家上繳利潤斥責為“利潤掛帥，把照章納稅歪曲為國民黨的“苛捐雜稅等等。（3）國家財稅機關被取消，干部被打散。（4）破壞財政紀律和財政制度，揮霍浪費，導致國家財源瀕臨枯竭，國民經濟到了崩潰的邊緣。文化大革命后的1978年和1979年召開了五屆全國人大的第一次和第二次會議，恢復了“文化大革命”期間中斷了數年之久的國家預決算報告制度，強調了財政監督和財政紀律，處理了若干重大的違反財政紀律的事件。頒布了會計人員職權條例，規定了稅收管理體制，恢復了工業70條，開始了減輕農民稅收負擔的政策。但在兩個“凡是”的路線下，恢復工作仍然受到了影響。 （二）1979年—2000年是我國財政法制進入改革開放和經濟建設的重要歷史時期
黨的十一屆三中全會以后至2002年，我國經歷了改革開放，進入了社會主義市場經濟階段，這是我國財政法制建設進入恢復和發展的重要時期，我國財政立法邁出了較大的步伐，制定頒布了大量的財政法律、行政法規和財政規章，形成了與改革開放和社會主義市場經濟有序發展相適應的基本的財政法律制度。據統計，從1979年到2000年的20年間，經全國人大及其常委會通過的財政法律和財政問題的決定10余件，國務院制定的有關財政方面的行政法規和法規性文件近100件，國務院財稅主管部門制定的有關財政工作的規章及規范性文件1000余件，有關地方人大及其常委會、地方政府也制定了相當數量的地方性財政法規和財政規章。這些財政法律、法規和財政規章，與其他法律、法規相配合，為財政活動和財政管理提供了法律依據，財經領域基本上做到了有法可依。全國人大及其常委會和國務院直接發布或者經國務院批轉發布的財政法律法規可以歸納為以下幾個方面：1在財政管理體制上，