有關會計課程的基本理論(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 原則　　 C．相關性原則　　 D．明晰性原則查看答案　　【答案】B　　【解析】企業的會計核算應嚴格按照國家統一會計制度的規定進行，使不同企業的會計信息相互可比。 　知識點詳釋 第3節 知識點2 確認和計量的一般原則　　 　　 I．歷年考題　　 1．[2002年單選題]企業管理部門使用的固定資產發生的下列支出中，屬于收益性支出的是（）。 　　 A．購入時發生的保險費 　　　　　　 B．購入時發生的運雜費　　 C．發生的日常修理費用 　　 D．購入時發生的安裝費用查看答案　　【答案】C　　【解析】購入時發生的保險費、運雜費及安裝費作為固定資產成本，發生的日常修理費用記入當期損益。 　　　 II．知識點講解　　（一）權責發生制原則　　權責發生制原則指收入和費用應在發生時進行確認，而不必等到實際收到現金或支付現金時才確認。比如，企業設置應收賬款、應付賬款、待攤費用、預提費用賬戶,就是體現了權責發生制原則。目前，我國行政單位會計核算采用收付實現制，事業單位會計核算除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。 　　（二）配比原則　　配比原則指收入和對應的成本費用應相互配比，并在同一會計期間內確認。配比原則包含兩層含義，即因果配比和時間配比。比如，會計制度要求收入和成本、費用應相互關聯，收入準則規定的收入確認條件中要求相關成本能夠可靠計量，都是配比性原則的體現。 　　（三）歷史成本原則　　歷史成本原則指將取得資產時實際發生的成本作為資產的入賬價值，在資產處置前保持其入賬價值不變。比如，會計要素的計量應基于交易事項的實際交易價格或成本，除法律、法規和國家統一的會計制度另有規定外，企業一律不得自行調整其賬面價值，都是歷史成本原則的體現。 　　需要注意的是，企業會計制度要求對資產計提減值準備，是謹慎性原則對歷史成本原則的辯證否定，是為了達到會計信息決策有用性而采取的一種較易進行的處理方法。根據資產要素的定義，資產必須是能給企業帶來經濟利益的資源，如果不對資產減值進行確認，將對投資者的決策行為帶來不利影響。所以企業會計制度規定，對于資產的增值在賬面上一般不予確認，但對于已經發生的資產減值則必須予以記載，這是謹慎性原則的體現。 　　（四）劃分收益性支出和資本性支出原則　　劃分收益性支出和資本性支出原則指將與當期收益相關的支出計入當期損益，將與當期和以后多個期間的收益相關的支出計入資產價值。比如，固定資產后續支出中，應合理區分資本化的后續支出和費用化的后續支出，就是劃分收益性支出和資本性支出的體現。 　　收益性支出指與本期相關，計入當期損益，影響經營成果，列于利潤表；資本性支出指與本期和以后各期相關，計入資產，影響財務狀況，列于資產負債表。 　　 　　 III．知識點練習　　 1．[單項選擇題]配比原則的目的在于（ ）。 　　 A．正確計量收入　　 B．正確計量成本　　 C．正確計量費用　　 D．將收入與其成本、費用相互對比，正確結算損益查看答案　　【答案】D　　【解析】配比原則要求企業進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間的各項收入與其相關的成本、費用，應當在該期間內確認，以便正確結算損益。 　知識點詳釋 第4節 知識點1 資產　　 　　 I．歷年考題　　 1．[2000年判斷題]如果某項資產不能再為企業帶來經濟利益，即使是由企業擁有或者控制的，也不能作為企業的資產在資產負債表中列示。 查看答案　　【答案】√　　【解析】根據資產的特征，資產能直接或間接給企業帶來未來經濟利益。當某項資產不能滿足這個條件時，應予轉銷，不再確認為資產。 　　 　　II．知識點講解　　（一）資產的概念　　資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。 　　（二）資產的特征　　資產的定義中包含了資產的三個特征：（1）過去的交易或事項形成。比如，經濟合同訂立的是未來的交易或事項，所以不確認為資產；計劃中的經濟業務交易也不會形成企業的資產。（2）為企業擁有或控制。擁有一般指取得所有權，控制一般指未取得所有權。判別是否屬于企業資產，不僅僅是看所有權的歸屬，而是要看所有權上的主要風險和報酬是否轉移。比如，融資租入固定資產，企業雖然沒有獲得所有權，但具有控制權，也應確認為資產。（3）能直接或間接地給企業帶來未來經濟利益。比如，無形資產不能為企業帶來未來經濟利益時，應予轉銷，不再確認為資產。再如，“待處理財產損溢”在過去是列示于資產負債表的，新會計制度改變了這一做法，雖然將其作為一個會計科目核算，但在期末前應處理完畢，不能將其列入資產負債表，因為已發生損失的資產不會再給企業帶來經濟利益，這樣的項目不符合資產要素的定義。 　　（三）資產的確認標準　　任何資產的確認，必須同時符合兩個標準：一是符合資產定義，二是金額能夠可靠地計量。如果金額不能可靠地計量，即使符合資產的定義，滿足資產的三個特征，也不能將其確認為企業的一項資產。 　　（四）資產的計量基礎　　資產的計量可供選擇方法很多，有歷史成本、公允價值、可變現凈值、未來現金流量現值等，但是資產計量基礎是歷史成本。 　　（五）資產的分類　　資產可按不同的標準進行分類，按流動性，可分為流動資產和非流動資產；按有無實物形態，可分為有形資產和無形資產。 　　　　 III．知識點練習　　 1．[多項選擇題]下列項目中，屬于資產要素特征的有（ ）。 　　 A、必須是為企業所控制或擁有的　　 B、能夠給企業帶來經濟利益　　 C、是企業日常活動中產生的　　 D、是過去的交易或事項形成的　　 E、有形和無形均可查看答案　　【答案】ABD　　【解析】有形和無形屬于資產的分類，不屬于資產的特征。 　知識點詳釋 第4節 知識點2 負債　　 　　 I．歷年考題　　 （無）　　 　　 II．知識點講解　　（一）負債的概念　　負債是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 　　（二）負債的特征　　負債的概念中包含了負債的兩個特征：（1）過去交易或事項形成的。對于未來交易事項，企業不確認為負債。注意或有事項中“預計負債”的特殊性，雖然它需要未來事項發生或不發生來證實，但它是對過去的交易或事項結果的預計。（2）負債的清償要導致經濟利益流出企業。這里有兩層含義：負債將來是要清償的，比如對于無法支付的應付賬款，企業不能再確認為負債，應轉入資本公積；負債是需要通過轉移資產或提供勞務加以清償，當然在特殊情況下，企業也可能將債務轉為所有者權益，比如債轉股。 　　（三）負債的分類　　負債一般按流動性分類，可分為短期負債和長期負債。 　　　 III．知識點練習　　（無）　知識點詳釋 第4節 知識點4 收入　　　 I．歷年考題　　 （無）　　 　　II．知識點講解　　（一）收入的概念　　收入是指企業在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。 　　 1．收入的來源。收入有三種來源，即銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權。三者的確認條件是不同的，具體可參見第九章“收入、費用和利潤”的相關規定。 　 2．投資收益的會計要素歸屬　　企業在會計期間內增加的除所有者投資以外的經濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發的經濟業務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業接受捐贈或政府補助取得的資產、因其他企業違約收取的罰款、處理固定資產或無形資產形成的凈收益、流動資產價值的變動等。由此來看，區分收益是否屬于收入要素的關鍵是其在日常活動中形成還是偶發事件中產生。這里的日常活動，是指企業為完成其經營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動。 　　投資收益是否屬于收入要素，應視具體情況而定。投資收益的形成主要包括四種類型：長期股權投資成本法核算下的股利收入和權益法核算下的占被投資公司凈利潤份額；長期股權投資的轉讓處置所得；長期債權投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）；長期債權投資的轉讓處置所得。對于“長期股權投資成本法核算下的股利收入和權益法核算下的占被投資公司凈利潤份額”和“長期債權投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）”，是讓渡資產使用權取得的收入，因而歸屬于收入要素；對于“長期股權投資的轉讓處置所得”和“長期債權投資的轉讓處置所得”，并不屬于收入要素，而屬于“利得”的范疇。 　　除了處置長期投資獲得的投資收益外，利得還包括營業外收入和補貼收入。 　　（二）收入的特征　　收入具有四個特征：（1）日常活動中產生。偶發事件產生的收益屬于利得，不屬于收入，應計入營業外收入（或補貼收入、投資收益）。（2）表現為資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。（3）能引起所有者權益的增加。（4）收入只包括本企業經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。 　　（三）會計核算科目分類　　在會計核算上，對于銷售型企業來說，銷售商品通過“主營業務收入”科目核算，提供勞務通過“其他業務收入”核算；對于勞務型企業來說，提供勞務通過“主營業務收入”科目核算，銷售商品通過“其他業務收入”科目核算；對于銷售型企業和勞務型企業，讓渡資產使用權（利息收入、使用費收入）通過“其他業務收入”科目來核算，讓渡資產使用權（股利收入）通過“投資收益”科目核算。 　 　　 III．知識點練習　　（無） 　知識點詳釋 第4節 知識點5 費用　　 　　 I．歷年考題　　 （無）　　 　　 II．知識點講解　　（一）費用的概念　　費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。 　　 1．費用要素是個廣義的概念。會計要素中的“費用”，是指企業發生的各種耗費，包括兩個方面內容：一是營業成本，其特點是可以對象化到某種商品或勞務中，在核算上分為“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”和“其他業務支出”；二是期間費用，其特點是不可以對象化到某種商品或勞務中，在核算上分為“營業費用”、“管理費用”和“財務費用”。具體的項目組成是：　　費用要素＝主營業務成本＋主營業務稅金及附加＋其他業務成本＋（營業費用＋管理費用＋財務費用）　　 2．成本和費用的區別。成本和費用都是耗費，根據《企業會計制度》的規定，費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。企業應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益；成本應當計入所生產的產品、提供勞務的成本。企業應將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉入當期的費用；商品流通企業應將當期已銷商品的進價轉入當期的費用。 　　成本和費用比較容易混淆。事實上，成本是資產負債表的概念，通常稱為“生產成本”，而費用是利潤表的概念。企業生產產品，歸集產品成本后形成存貨，列入資產負債表項目。當產品對外銷售的時候，已對外銷售的產品的成本才形成費用列入利潤表。當然，如果產品沒有對外銷售，本期就只會發生生產成本而形成存貨了。 　　（二）費用的特征　　費用具有三個特征：（1）日常活動中產生。偶發事件產生的屬于損失，不屬于費用，應計入營業外支出（或投資收益）。（2）表現為資產的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。（3）將引起所有者權益的減少。 　　 　　 III．知識點練習　　（無） 　知識點詳釋 第4節 知識點6 會計主體　　 　　 I．歷年考題　　 （無）　　 　　 II．知識點講解　　（一）利潤的概念　　利潤是指企業在一定期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。 利潤的構成關系如下：　　凈利潤＝利潤總額－所得稅　　利潤總額＝營業利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業外收入－營業外支出　　營業利潤＝主營業務利潤＋其他業務利潤－營業費用－管理費用－財務費用　　主營業務利潤＝主營業務收入－主營業務成本－主營業務稅金及附加　　（二）利得和損失的會計要素歸屬　　補貼收入、營業外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于“收入”要素而屬于“利得”，營業外支出、處置投資產生的投資損失不屬于“費用”要素而屬于“損失”。 那么，“利得”和“損失”肯定會存在一個要素歸屬問題，否則無法使“收入－費用＝利潤”的等式平衡。 對于“利得”和“損失”應歸屬于何類要素，企業會計制度未作說明，一般情況下可將其歸入“利潤”要素。 　　 　　 III．知識點練習　　（無）　　 　例題解析 例題： ［判斷題］鑒于主營業務由賒銷改為現銷，壞賬準備的計提比例由上期的10%降低為3%。這種情形是否違背了一貫性原則？鑒于主營業務由賒銷改為現銷，將壞賬核算由備抵法改為直接轉銷法，這種情形是否違背了一貫性原則？查看答案　　【答案】主營業務既然已經由賒銷改為現銷，就不會再產生新的應收賬款，壞賬準備的計提只能針對以前賒銷產生的應收賬款，在沒有相關信息表明會計估計需要變更的前提下，不能隨意降低計提比例，否則就違背了一貫性原則。 　　假設不考慮目前我國會計制度不允許對壞賬準備采用直接轉銷法核算的規定，由于主營業務由賒銷改為現銷，將壞賬核算由備抵法改為直接轉銷法，實質上是為了使會計信息更相關、更可靠而采取的一項會計政策變更，這種情形并沒有違背一貫性原則。 例題： ［判斷題］企業會計制度要求，受托代銷商品納入受托方賬內核算，是否符合實質重于形式原則？查看答案　　【答案】受托代銷商品是指接受他方委托代其銷售的商品。從商品所有權的轉移來分析，代銷商品在出售之前，所有權屬于委托方，受托方只是代對