財務會計與日常財務管理知識分析程序(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 末借方余額合計=全部負債和所有者權益類賬戶的期末余額合計2）借貸記賬法的簡單應用和會計分錄利用借貸記賬法，可以分析會計主體發生的交易和事項，并記錄到相關的賬戶中，這一過程需要借助做“會計分錄”來完成。（1）會計分錄所謂會計分錄（Entry），是指按照一定的格式標明某項交易或會計事項應計入的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。這一過程稱為“編制會計分錄”，編制會計分錄是編制記賬憑證的核心工作，所以在實務中，根據已經審核后的原始憑證“做會計分錄”指的就是填制記賬憑證。編制會計分錄是將會計數據轉化為會計信息的第一步，而且是具有決定意義的一步，它決定了會計信息的質量，做這一工作通常需要會計人員的分析、判斷。這是完成會計確認和計量的過程。要做好這一步，必須遵循以下幾個步驟：①判斷某一交易或事項是否可以用貨幣來計量，是否是會計核算的對象；②確定這一交易或事項發生后所影響的賬戶名稱和類別；③根據賬戶的性質，確定所記錄賬戶的方向是借方還是貸方，記錄后是否借貸平衡。（2）編制會計分錄以下例舉會計分錄的編制，藍生公司200年1月發生以下交易和事項： 【例21】1月2日，投資者甲、乙、丙各向公司投資120 000元，存入該公司開戶銀行。 這筆會計事項引起該公司資金總額增加360 000元，表現為企業資產“銀行存款”增加360 000元，同時增加了所有者的權益“實收資本”360 000元。按照記賬規則做的為：借：銀行存款 360 000 貸：實收資本 360 000為了教學的方便，在做會計分錄時，要按照常規的格式進行編制，包括借貸位置、賬戶名稱的使用以及金額單位的使用等。采用這種格式是由于在實務中，如果采用分錄簿和普通日記賬的格式來記錄業務就是如此，因此形成慣例。但我國是用記賬憑證作為分錄的載體，格式會有所差別。理論教學采用這種方式比較簡便，易于理解和把握。編制會計分錄時，還可以省略“借”、“貸”記賬符號，也可以用“Dr.”、“Cr.”來替代?！纠?2】1月5日，公司以銀行存款償還前欠A公司貨款50 000元。 這筆交易引起企業資金總額減少50 000元，具體為一方面公司資產—“銀行存款”賬戶減少50 000元，另一方面公司負債—“應付賬款”賬戶也同時減少50 000元，按照記賬規則，作分錄如下： 借：應付賬款 50 000貸：銀行存款 50 000【例23】1月7日，公司以銀行存款45 000元購買機器設備。這項會計事項屬于公司資產內部結構的變化，涉及“固定資產”和“銀行存款”兩個資產賬戶，前者增加，后者減少，按照記賬規則，固定資產增加記借方，銀行存款減少記貸方。分錄為：借：固定資產 45 000 貸：銀行存款 45 000【例24】1月8日，公司向M公司購入材料一批，價值30 000元，貨款尚未支付。這筆交易引起企業資金總額的增加，體現為資產增加的同時負債也增加，涉及“原材料”和“應付賬款”兩個賬戶。按照記賬規則，資產增加記借方，負債增加記貸方，因此借貸平衡，分錄如下：借：原材料 30 000 貸：應付賬款 30 000【例25】1月20日，公司欠C公司貨款60 000元到期，根據協議規定進行債轉股。這筆交易涉及權益內部結構的變化，即負債和所有者權益之間的變化，一方面負債“應付賬款”減少，另一方面所有者權益“實收資本”增加，按照記賬規則，權益類賬戶增加記貸方，減少記借方，分錄如下：借：應付賬款 60 000 貸：實收資本 60 000企業在為每筆會計事項作分錄時，大多數情況下只涉及兩個賬戶，這樣的分錄稱為“簡單會計分錄”，有時企業發生的某筆業務可能會涉及兩個以上的賬戶，即存在一借多貸、一貸多借和多借多貸的分錄，這樣的分錄稱為“復合會計分錄”。 【例26】1月25日，公司向銀行舉借3個月的借款3 000元償還前欠D公司的購貨款。這筆交易涉及到負債內部結構的變化，表現為一項負債的增加—“短期借款”和另一項負債的減少—“應付賬款”。按照記賬規則，借方記錄負債的減少，貸方記錄負債的增加。其分錄如下：借：應付賬款 3 000 貸：短期借款 3 000【例27】1月30日，以銀行存款支付某股東的撤資款20 000元。這筆交易涉及到公司資產總額的減少，表現為資產—“銀行存款”減少的同時，所有者權益—“實收資本”的減少，按照借貸記賬法，資產的減少記在貸方，所有者權益的減少記在借方。其會計分錄如下：借：實收資本 20 000 貸：銀行存款 20 000【例28】1月31日，公司從凈利潤中預提10 000元的盈余公積。這筆業務涉及所有者權益內部結構的變化，表現為一項所有者權益—“盈余公積”的增加，另一項所有者權益—“利潤分配”的減少，前者記在貸方，后者記在借方，分錄如下：借：利潤分配 10 000 貸：盈余公積 10 000【例29】1月31日，公司宣告分派股利20 000元，股利尚未支付。這項業務涉及負債和所有者權益之間的增減變化，公司的資金總額未變，體現為所有者權益—“利潤分配”減少，記借方；負債—“應付股利”增加，記貸方。分錄如下：借：利潤分配 20 000 貸：應付股利 20 000公司對1月份的交易和事項的記錄進行試算平衡結果如表23。表23 發生額試算平衡表會計科目借方發生額貸方發生額銀行存款360 000115 000原材料30 000固定資產45 000短期借款3 000應付賬款113 00030 000應付股利20 000實收資本20 000420 000盈余公積10 000利潤分配30 000合計598 000598 000 會計憑證1）會計憑證的概念以上對會計程序的初始工作，即設置賬戶和登記賬戶的方法進行了討論。但是企業發生的大量交易和事項要在會計系統中得到如實地反映，首先必須取得交易和事項已經發生的證明文件，以此為依據來記錄經濟業務對會計諸要素的影響。這些用來證明經濟業務發生、明確經濟責任和作為記賬依據的書面憑證就稱為會計憑證(Accounting Voucher)。2）會計憑證的分類會計憑證，按其填制程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。、原始憑證1）原始憑證的概念原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或編制的，用以明確經濟責任，具有法律效力的書面證明。如銷貨發票、支票存根、收貨單、領料單、各種報銷憑證、結算憑證等。原始憑證作為文件保存，以便必要時用它們來證實記錄交易的準確性、合理性和合法性等。2）原始憑證的種類（1）原始憑證按其來源不同可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。 ①外來原始憑證，是指交易發生時從外部單位取得的，證明交易發生或完成的證明。如購貨時取得的發票、付款時取得的收據等。 ②自制原始憑證，是指經濟事項發生時由本單位經辦人員填制的，證明經濟事項已經發生或完成的證明。如收款時開出的收據、貨物入庫時簽發的收貨單、銷售商品時開具的發票等。（2）原始憑證按填制手續和方法的不同，可以分為一次性憑證、累計憑證和匯總憑證。 ①一次性憑證，是指對一項或若干項交易或事項，在其發生后一次填制完畢的原始憑證。大部分的原始憑證都是一次性原始憑證，如收貨單、發貨單、收款收據和費用報銷單等。②累計憑證，是指在規定的一定時期內，連續地記載若干同類交易或事項，到期末將累計數作為記賬依據的自制原始憑證。主要用于某些經常重復發生的交易或事項。如限額領料單等。③匯總憑證，是根據許多同類交易或事項的原始憑證定期匯總編制的憑證。工資匯總表、收發料憑證匯總表等都是匯總憑證。匯總憑證由于將多次發生的同類數據進行匯總成一筆數據，因而可以簡化編制記賬憑證和登記賬簿（Books of Accounts）的手續。原始憑證還可以按照其他標準來分類，如按照用途、格式的不同來分類等。3）原始憑證的基本內容企業發生的交易和事項繁多，因而記載這些交易和事項的各種原始憑證的具體內容和格式也不盡相同。但它們都必須具備一些共同的基本內容，通常稱為憑證要素，主要有：（1） 原始憑證的名稱；（2） 填制憑證的日期；（3） 對外憑證要有接受單位的名稱；（4） 交易或事項的內容摘要；（5） 交易或事項所涉及的財物數量、單價和金額；（6） 填制單位的名稱和公章；（7） 經辦人員的簽字或蓋章。4）原始憑證的填制和審核 （1）原始憑證的填制原始憑證作為交易或事項發生的原始證明，其填制必須滿足一定的要求，這些基本要求是：①真實可靠、手續完備；②書寫清楚、內容完整；③及時填制、連續編號； 總之要按照《會計法》和《會計基礎工作規范》等相關法規的規定來取得和填制原始憑證。（2）原始憑證的審核為了保證會計記錄的真實和正確，充分發揮會計的監督作用，原始憑證必須經過審核后才能作為記賬的依據。原始憑證的審核內容主要包括以下三個方面： ①合法性、合規性以及合理性審核。即審核交易或事項的內容是否符合有關政策、法令、制度、計劃、預算和合同等的規定，是否符合審批權限和手續，開支是否合理等。 ②完整性審核。即審核原始憑證填寫手續是否完備，項目是否填寫齊全，有關經辦人員是否都已簽名和蓋章。對內容填寫不全、手續不完備的憑證，應退還給經辦人員補辦完整后，才能據以辦理收付業務和登記入賬。 ③正確性審核。即審核原始憑證的摘要和數字是否填寫清楚、正確，數量、單價、金額、合計數等是否無差錯，大小寫金額是否相等。對于數字填寫有錯誤的憑證，應退還給經辦人員更正后才能據以入賬。 會計法所要求的會計監督或控制作用也主要體現在原始憑證的審查上。1）記賬憑證的概念前已述及，交易和事項發生后，會計人員要根據審核后的原始憑證編制會計分錄(Entry)，列示應借記和貸記的賬戶和金額，作為記賬依據。在實務中，會計分錄一般編制在專門的表單中。這種表單就是記賬憑證。記賬憑證又稱傳票，是由會計人員根據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以確定會計分錄，作為記賬的直接依據的書面文件。企業原始憑證的格式和內容不一，且數量很大，直接根據它們來記賬容易發生差錯，而記賬憑證是對原始憑證按照復式記賬原理和規則來進行的整理和記錄，與記賬內容相一致，因此記賬前，一般先根據原始憑證來編制記賬憑證。2）記賬憑證的種類和要素（1）記賬憑證的種類記賬憑證，一般分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。而專用記賬憑證按其所反映的交易或事項是否與現金和銀行存款有關，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種，前者用于記錄現金和銀行存款的收付款業務，而收付款憑證又可以分為現金收款憑證、現金付款憑證，銀行存款收款憑證以及銀行存款付款憑證。轉賬憑證是指反映不涉及現金和銀行存款收付業務的記賬憑證。一個企業采用何種憑證格式取決于企業交易規模的大小和管理的繁簡程度。對于業務量較小的企業為了簡化憑證類別，可以只采用通用記賬憑證，即將收款、付款、轉賬憑證統一為一種轉賬憑證的格式，名稱統一為“記賬憑證”。為了簡化登記總分類賬戶的工作，還可以根據記賬憑證按賬戶名稱進行匯總，編制記賬憑證匯總表或匯總記賬憑證，然后據以登記總賬。記賬憑證的分類主要是為了手工方式下分類查詢的方便，計算機會計信息系統中，最方便的是采用通用的記賬憑證。（2）記賬憑證的要素無論編制什么記賬憑證，都必須具備以下內容：①填制單位的名稱；②記賬憑證的名稱；③憑證的填制日期和編號；④交易或事項的內容摘要； ⑤應借、應貸賬戶的名稱和金額，包括總分類賬戶、二級賬戶和明細分類賬戶的名稱和金額； ⑥所附原始憑證的張數； ⑦會計主管人員、復核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。3）記賬憑證的填制 記賬憑證應依據上述內容、有關慣例和規定來填制，其規范性和技術性都比較強，需要認真對待。 對于現金和銀行存款之間互相劃轉的款項，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證。三種專用記賬憑證的格式和有關登記的內容舉例如表2424243。表241某公司收款憑證單位：藍生公司 200年01月02日 附件： 3 張 編號：收字1號 會計主管 陳明 記賬 李梅 出納 張錚 審核 陳理營 填制 吳曉玉表242某公司付款憑證單位：藍生公司 200年01月05日 附件： 2 張 編號：付字1號 會計主管 陳明 記賬 李梅 出納 張錚 審核 陳理營 填制 吳曉玉表243某公司轉賬憑證單位：藍生公司 200年01月20日 附件： 3 張 編號：轉字2號 會計主管 陳明 記賬 李梅 審核 陳理營 填制 陶林4）記賬憑證的審核為了保證賬簿記錄的準確性，記賬前必須對已編制的記賬憑證由專人進行認真、嚴格的審核，記賬憑證的審核內容主要有：（1） 按原始憑證審核的要求，對所附的原始憑