中美會計準則具體差異(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 的政府補助，應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（營業外收入）。（2）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益（營業外收入）已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：（一）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。（二）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。分為與資產購置相關的政府補助和與收益費用相關的政府補助。均應當采用遞延法進行計量。與資產購置相關的政府補助，采用遞延法進行計量時，允許選擇以下兩種方法：。并在相關資產使用壽命內通過減少折舊費用影響當期損益。并在相關資產使用壽命內每年攤入（其它收入）影響當期損益。無論選用何種方法，企業應保持政府補助會計處理的一致性，不得隨意變更與收益費用相關的政府補助，與中國企業會計準則相同。損益計入（其它收入）表10企業會計準則第18號—所得稅的差異比較項目中國企業會計準則美國財務會計準則遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分類總是作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示根據計算遞延所得稅的資產、負債的類別，或和資產、負債不相關的項目的預計轉回情況。分為流動性和非流動遞延所得稅資產、負債遞延所得稅資產的確認只確認很有可能發生的部分先按全額確認，再按評估值減去不可能部分企業合并后的遞延所得稅資產的后續確認先減少商譽，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當期凈損益先減少商譽，至為零為止；再減少其它非流動性無形資產，至為零為止。還有超出部分的貸方余額記入當期凈損益實際和預計所得稅費用的確認所有企業適用：預計所得稅費用由適用的所得稅率計算計入當期會計利潤。同時披露計算所用的適用稅率只對上市公司要求。預計所得稅費用由適用的聯邦/州立法定所得稅率計算計入當期會計利潤。同時披露計算所用的適用稅率。非上市企業須披露調節項目的自然屬性但無需具體金額有關股份支付的所得稅優惠的計算遞延所得稅計算基于股份支付在適用稅法下的稅收扣減。如內在價值)遞延所得稅計算基于公認財務會計準則的費用確認和可實現的稅收受益/赤字的真實升降關于關聯方得益的臨時性差異的影響遞延所得稅影響以買方所得稅率計算確認遞延所得稅影響以賣方所得稅率計算確認。即使交易尚未發生可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是，同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：（一）該項交易不是企業合并；（二）交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）在資產和負債的收回和償付時，將在未來會產生導致可抵扣稅收金額的暫時性差異，稱為可抵扣暫時性差異。暫時性差異在可預見的未來能夠明顯地轉回時，才可確認為遞延所稅資產和負債。某些可抵扣暫時性差異金額只在所得稅余額表上有余額，不能為了財務報告目的確認一項特定的資產或負債（如：財務會計采用完工百分比法，而納稅采用完成合同法的長期合同；在發生當期在財務報表中記入費用，而遞延至以后年度納稅扣除的開辦費）最初直接計入所有者權益的遞延所得稅發生變化時直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時計入資本公積（其他資本公積）。不管原遞延所得稅資產評估恢復或稅率、稅法或其它評估特性發生變化，均保持與原來處理一致，計入資本公積禁止向后追溯，后續發生變化的計入損益而非所有者權益并購企業對并購前的遞延所得稅負債遞延所得稅負債少于一年的，通常調整購買價，大于一年的計入損益不管并購時間期限，遞延所得稅負債調整購買價表11企業會計準則第20號—企業合并的差異比較項目中國企業會計準則美國財務會計準則合并種類同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并。共同控制下的企業合并只在EITF中提到確定實質后采用權益結合法會計處理對同一控制下的企業合并，合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量，即按照權益結合法進行處理。非同一控制下的企業合并，原則上應按照購買法進行處理，按公允價值計量采用購買法，其應用步驟為：認定購買方、計量企業合并的成本、在購買日將合并成本分配到所購買的資產以及所承擔的負債與或有負債上與合并相關的費用的處理同一控制下的企業合并中，合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益；為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額；企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。非同一控制下的企業合并中，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入企業合并成本企業合并中支付給為實現合并而聘請的會計師、法律顧問、評估師和其他咨詢人員的業務費用直接歸屬于合并成本；而一般行政管理費用，包括購買部門的運營成本以及其他不能直接歸屬于所核算的特定合并的成本，發生的當期確認為費用企業合并商譽非同一控制下企業合并中取得的不能單獨確認為無形資產、且合并成本大于被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當在購買日確認為商譽。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入當期損益。同一控制下的合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益企業合并中取得的合并成本大于被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當在購買日確認為商譽。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，形成負商譽。應攤回減少合并中取得的被購買方可辨認凈資產的價值（部分資產類型除外：金融資產、持有待售/處置資產、遞延所得稅、有關養老金或其它退休福利計劃的預付資產及其它流動性資產）。調整后仍存有負商譽的確認為合并期損益購買方取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額大于對合并成本的差額對取得的各項資產和合并成本進行復核后將差額進入當期損益按比例分攤以減少取得的特定非金融資產賬面價值。仍然超出部分計入一項特別收益少數股權計量對少數投權按百分比例的公允價值計量如是在風險和回報模式下的企業合并，對少數投權采用公允價值計量。否則按比例以歷史成本計量企業合并中購買的尚在進行中的研發項目可確認為一項有限期壽命的無形資產（進行攤銷）；如不能單獨計量可做為商譽的一部分（無需攤銷但每年進行減值測試）確定進行中的研發項目的公允價值并當期費用化。除非該項目證明未來有明確的使用價值影響合并成本的未來事項在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發