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中級財務會計與實務管理知識分析考試講義(編輯修改稿)

2026-07-19 19:42 本頁面

　

【文章內容簡介】（甲公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發票上注明的不含稅價款為　　5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。　　[答疑編號3265020106]『正確答案』　　本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。　　A公司在甲公司享有的資本金額＝10 000 00035%＝3 500 000（元）　　A公司在甲公司投資的資本溢價＝5 000 000＋850 000－3 500 000＝2 350 000（元）　　甲公司的賬務處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　5 000 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　850 000　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　3 500 000　　　　　　資本公積——資本溢價　　　　　　　2 350 000第二節　存貨的期末計量　　一、存貨期末計量原則　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。　　【拓展】存貨的成本扣除存貨跌價準備，即存貨的賬面價值，列示在報表上。　　其他的長期性資產一般使用可收回金額這個概念，遵循資產減值準則，不使用可變現凈值這個概念。　　可變現凈值是第一章我們所講解的會計計量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現凈值。　　二、存貨期末計量方法（重點）　　（一）存貨減值跡象的判斷　　，表明存貨的可變現凈值低于成本（存貨發生部分減值）：　　（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。例如，企業持有一批冰箱，原來是1 000元/臺，現行市場中冰箱的價格為800元/臺，預期將長期貶值，短期內無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發生減值；　　（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；　　（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；　　（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；　　（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。　　，表明存貨的可變現凈值為零（存貨完全沒有價值）：　　（1）已霉爛變質的存貨；　　（2）已過期且無轉讓價值的存貨；　　（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；　　（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。　　（二）可變現凈值的確定　　：　　（1）存貨可變現凈值的確鑿證據；　　可變現凈值不可以隨意計算，以避免利潤操縱行為的發生。　　（2）持有存貨的目的；　　目的有兩個：一個是繼續生產，一個是直接對外出售。　　（3）資產負債表日后事項等的影響。　　考慮該因素，亦即不能只根據當前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對一批庫存商品計算可變現凈值，以當前的市場價格分析，可變現凈值可能較高，但已經有確鑿證據表明日后期間由于國家新政策的出臺，產品售價將大幅度降低，發生減值跡象。　　　　　　（1）持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。　　可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費　　例如，企業持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發生的銷售費用和稅金為8萬元，則可變現凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計提3萬元的存貨跌價準備。　　（2）持有用于出售的材料等，無銷售合同。　　可變現凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費　　（3）為生產產品而持有的原材料（重點）。　　為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。當產品的可變現凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準備。　　可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費　　【例題7多選題】（2011年考題）對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有（　）。　　　　　　　　　　[答疑編號3265020201]『正確答案』BCD『答案解析』需要進一步加工

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