稅務籌劃實物培訓教程(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 業因某種合法原因將兩個或兩個以上的企業合并成一個企業的經濟行為。包括新設合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業可通過兼并虧損企業來盤活其資產，以增大自身競爭優勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規定（尤其是手續）。再如吸收現金或收購股權的籌劃：企業合并若采取現金吸收合并時，產權關系明確，但被吸收方收到現金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉移，卻不需繳納這筆稅款。　　企業清算的稅收籌劃：清算是指企業依法除因合并和分立事由外宣告終止經營活動的法律行為。企業清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發生時不計征所得稅，而清算時應繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現減輕稅負的目的；一般地，清算期應單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。　　（二）企業籌資和投資的稅收籌劃方法　　就企業籌資而言，目前常見的籌資方式有：發行股票、發行債券、借款、集資和企業自籌資金等。方式不同，稅負不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業間拆借重，拆借又比內部集資重；另外，企業聯營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯營和融資均可實現資源配置的優勢互補，前者主要包括場地、人力和設備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產等使用權，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負。總之，各種籌資方式的選擇并無定數，必須根據具體情況綜合考慮資金成本、稅負和收益等因素，以企業整體利益最大為目標進行選擇。　　就企業投資而言，如果有多個投資方案，必須在綜合考慮稅負、時間價值和風險以后才可做出判斷。　　（三）價格轉讓稅收籌劃方法　　價格轉讓主要應用在關聯企業之間、表現為轉讓定價。轉讓定價各個國家是有嚴格規定的，因此進行稅收籌劃時必須在稅法規定的限度以內，不得突破紅線，否則構成偷稅、逃稅。具體措施是：關聯企業之間的原材料、產品或勞務等采用“高進低出”或“低進高出”等辦法，將收入轉移到低稅負區，把費用轉移到高稅負區，以達到降低整體稅負的目的。特別是無形資產和內部貸款。無形資產一般沒有市場參考標準，它的價格轉讓比貨物和勞務更自由和靈活；總公司對下屬公司的內部貸款也是一項很好的價格轉讓措施，在許可限度內，對高稅區實行高利率貸款，對低稅區實行低利率貸款，以轉讓利潤來減輕稅負。　　（四）存貨計價稅收籌劃方法　　根據現行的會計制度規定，企業存貨可采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業期末存貨與銷售成本成反比關系，并影響企業當期利潤：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當期銷售成本高，當期利潤小，所繳所得稅少。不同的計價方法，對企業當期存貨、銷售成本和利潤以及所繳所得稅的影響是不同的一般來說，材料價格上漲，應采取先進先出法多計成本，以降低當期利潤從而降低稅負；若企業處在免稅期，則可選擇有利的存貨計價方式減少成本費用，增加當期利潤，使企業利潤最大化；芳企業處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計價方式增加成本費用，減少當期利潤，以降低稅負。從長期來看，存貨計價對企業稅負沒有影響，實繳稅款應該是相同的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，何樂而不為呢！　　（五）費用分攤稅收籌劃力法　　企業發生各項間接費用的分攤方法主要有平均攤銷法和實際攤銷法等。最常用的是平均攤銷法，它是將一定時期內的全部間接費用進行平均攤銷。從而平均當期利潤，最大限度地抵消利潤，減少應稅所得額，降低稅負。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤在數百萬的企業。前者可相互抵消盈利，減少應稅所得額，以降低稅負；后者則可在合法的前提下，將費用提前攤銷，將利潤向后遞延到年終，推遲繳稅時間，實現“無息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財務會計制度和稅收法規。　　（六）企業購貨稅收籌劃方法　　企業購貨的稅收籌劃主要表現為一般納稅人籌劃。具體主要包括：進項稅額確認、購貨對象和購貨運費等方面。（1）眾所周知，一般納稅人可依據合法專用發票抵扣稅款。就目前來講，只要通過“票面比對”即可抵扣稅款，故企業可合法地早取得發票，并早到稅務機關進行認證。即可早抵扣稅款；（2）增值稅稅率（包括征收率）為17％、13％、6％、4％和0％，且普通發票（運費發票、收購憑證除外）不得抵扣稅款，因此，企業進貨必須綜合考慮稅負、時間價值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業成本；（3）現行稅法規定，合法的運費發票可按7％抵扣增值稅款，且定額發票、郵寄費、裝卻費和保險費等不得抵扣。為此，企業可以這樣籌劃：一是盡量建立自己的運輸隊伍，降低運費以提高購價。貨物的抵扣率為17％，而運費的抵扣率為7％，相差10％，稅負不言而喻；二是進銷差價運費化，即合理地將進銷差價轉化為運費。同樣，銷項稅率為17％，運費發票抵扣率為7%，運輸業營業稅率為5％。如果將進銷差價合理地轉化為運費，則企業可大大減輕稅負。例如，若合理地將100萬轉化為運費，則不但17萬（100萬x17％）可不繳，而且還可抵掉7萬（100萬x 7％），只需交納3萬營業稅（100萬x 5％），兩方一合算，企業可得利益：17十7—5＝21（萬），其中道理自不必言；三是一定要向運輸方索取合法的運費發票，以便依法進行抵扣。　　綜合稅收籌劃的方法，凡屬于財務管理手段的則屬于財務管理式稅收籌劃，如企業的設立、分立、兼并、清界、籌資、投資等活動的稅收籌劃等；而凡屬于對具體經濟活動進行確認和計量的則屬于會計處理式稅收籌劃，如價格轉讓、存貨計價、費用攤銷和企業購貨等方面的稅收籌劃。當然，企業在兼并、清算時的具體事項必會涉及會計處理式籌劃，反之亦然。稅務律師汽車銷售行業涉稅風險分析近幾年來，汽車銷售行業已由過去混車銷售轉為品牌專賣，形成了比較完善的一條龍售后服務模式，服務項目逐漸增多，由此帶來了行業的快速發展，相關稅收明顯增加。但是也應該清楚地看到，由于稅務機關監管不到位和一些納稅人納稅意識不強，致使汽車銷售行業存在不少涉稅問題，造成了國家稅款的流失。一、營業稅方面（一）管理費收入。從1998年開始，各地市根據交通部《道路貨物運輸服務業管理辦法》和《河北省道路運輸管理條例》關于加強個體貨運車輛的管理意見，比照自己的實際情況制定了本地市貨運聯合車隊管理暫行辦法，規定內容大致為：“個體貨運車輛在不改變所有制性質的前提下，掛*到貨運聯合車隊，由貨運聯合車隊實施集中管理”。另外，隨著汽車銷售貸款業務的普及，各汽車銷售公司為了對自己所售車輛的管理，同時防止溜貸、跑貸、欠貸現象的發生，順應了交通部和省交通廳文件的精神，分別成立了貨運聯合車隊，對所售車輛進行了集中管理，統一懸掛本銷售公司的標志，每月收取100元/輛的管理費（邢臺市大致標準），主要服務內容為，為所轄車戶辦理車輛保險和事故索賠、購買養路費和車輛年檢等事項。根據調查，邢臺市目前兩個最大的汽車銷售公司車隊的車輛數量都在3000輛以上，每月每輛車按100元收費，汽車銷售公司每年的管理費收入應該在360萬元左右，應納營業稅在18萬元左右。這一現象應引起稅務管理部門的重視。（二）銀行返還風險保證金收入：這種保證金是車戶在購車時由汽車銷售公司代銀行收取的，等到車戶在規定貸款期限內將銀行本息還清以后，由銀行返還給汽車銷售公司所有，銀行在貸款開始前向銷售公司收取的比例為車價的5%10%之間，銷售公司向車戶收取的比例為車價的5%8%之間。這一部分收入非常隱蔽，在檢查時如沒有銀行和購車戶的配合很難發現。（三）代辦車輛保險手續費收入。其主要操作程序為：申請人向銀行申請貸款→向銀行提供身份證明和收入證明→與銀行和保險公司指定的經銷商簽定購車合同→貸款銀行儲蓄專柜開出首付款證明→銀行批準貸款請求→銀行向汽車經銷商出具《汽車消費貸款通知書》。在實際操作中，提供保證保險的保險公司在車戶購車時要求汽車銷售公司代為辦理車輛保險合同。這種保險合同的簽定主要決定于車戶的還貸期限，現在的還款期限長的為兩年期、短的為一年期。汽車銷售公司辦理保險期限也是這樣的，均為車戶一次性付清貸款期限內的車輛保險費。雖然這樣操作有背于保險法的規定，但是實際中卻是如此操作的。汽車銷售公司在前幾年獲得保險公司返還的手續費是代收保險費的20%左右。2003年以后，隨著保險費率的放開，保監委不再允許保險公司返還手續費，但是保險公司通過暗箱操作，返還率仍然不低于15%。現在每輛車的年保險費應該在1萬元左右。這樣的話，以上面車隊為例，每個汽車銷售公司年獲得的返還手續費不應低于400萬元。在檢查中發現，汽車銷售公司對于返還的手續費和應付保險費經常攙雜在一起，區分起來難度較大，解決的辦法可以查閱保險公司分公司的業務底帳，并到中心支公司財務管理中心微機帳證中核對實收保費。 二、增值稅方面（一）提車手續費收入目前，對于某些供不應求的車型，汽車經銷商往往向購車人收取一定數量的加價費用—提車費（也叫訂車手續費）。大家比較熟悉的加價品牌有廣州本田、一汽奧迪A6和帕薩特等知名國產轎車，其中以廣州本田的加價幅度最大，時間最長。三、個人所得稅方面個人所得稅在汽車銷售公司中的體現不僅在職工工資上，還體現在股東紅利和汽車銷售公司使用高息貸款利息上。由于國家對于汽車銷售行業加大了管理力度，規范了市場秩序，那種汽車銷售公司*關系從汽車生產廠家賒銷車輛的時代已經不存在了。這些因素就決定了汽車經銷商要在經營上投入大量的資金來維持經營，再加上汽車銷售的利潤越來越小，甚至規模小的汽車經銷商開始虧損經營，使得銀行資金注入開始減少。汽車經銷商為了正常經營只能不斷以股金形式或以高額利息為代價吸納社會資本。在檢查中應對汽車銷售公司代扣股金分紅和高息貸款部分支付的利息予以注意。四、企業所得稅方面：隨著國家“金稅工程”體系的逐步完善，汽車銷售企業想通過增值稅票偷逃稅款的行為已經越來越少。從20032004年度的檢查看，通過發票做手腳現象已經基本消失了。主要存在的問題表現在以下三方面：（一）隱匿年終返利在流通領域，廠家為了鼓勵經銷商加大對自己產品的促銷力度，制定了很多銷售優惠政策。其中最主要的一條就是根據經銷商對自己商品年銷售額業績，在年底按比例返利。這種返利的形式從一開始的直接返還貨幣發展到現在的比較隱蔽的返還形式。汽車行業經銷商也不例外。主要表現在以實物（經銷商經銷的車輛或者零部件）形式返還；以廣告費或業務宣傳費形式返還；再就是直接從經銷商的提車費中扣除。（二）后廠收入不記收入隨著大型汽車生產廠家對于經銷商經銷其品牌要求的提高，4S品牌銷售模式開始普及，主要特征就是營銷、售后一條龍服務，表現形式為“前店后廠”，也就是說前面是展銷大廳，后面是特約維修保養車間。經銷商在車輛售后保養期內對車輛的保養維護所發生的費用，由廠家全面負責，根據對多家4S店的調查結果，經銷商從廠家還可以得到相當于維護費用10%的返還（大型部件，如更換發動機、更換駕駛室為6%左右）。如果強制保養期內或者期滿發生的機動車事故需要修理，經銷商的特約維修廠會按照市場統一定價收取維修費用。這些維修收入也應該記入“其他業務收入”計征企業所得稅。（三）上面提到的車輛掛*管理費收入、代辦車輛保險手續費收入、提車手續費收入、銀行返還風險保證金收入等四項，還應該記入“其他業務收入”計征企業所得稅。五、檢查中的注意事項和應對措施（一）現在汽車銷售商非常注意企業文化培養，特別是銷售文化正在成為每個汽車銷售商所倡導的主旋律。在這種銷售模式下，銷售記錄和維修記錄已經成為汽車經銷商每天向生產廠家報送的必需資料。這樣就決定了網絡和計算機設備在這一銷售領域的大量應用。此外，這些企業的財務核算一般也已經普及了微機和財務軟件。因此，建議一線檢查人員在調取汽車銷售公司帳簿和憑證的同時，使用移動硬盤或者U盤突擊調取這些企業的微機儲存數據和其使用的財務軟件，并注意其銀行帳戶開立及資金流動情況，查看企業是否使用自制收據收取客戶資金。（二）對于后廠收入的檢查，可以以該企業的微機儲存數據為準。因為企業的特約維修記錄必須每天定時向生產廠家或者大區銷售代理報送，所以這些微機數據應該是準確無誤的。如果汽車銷售企業微機儲存的數據不能提供稽查所屬期間的完整記錄，汽車銷售商又拒不提供相關資料的，一線檢查人員應采用委托協查或者外調檢查方式進行。此外，還可以使用配比法檢查企業維修所必須的配件庫存，或者查看維修車間的派工單予以核實。具體使用哪種檢查方式，應該根據具體情況決定。（三）隨著稅務稽查次數的增多和銷售企業財務人員對稅法知識的深入理解，合理避稅已經成為現代企業財務人員的一個研究方向。我們在上面提到的車輛掛*管理費收入、代辦車輛保險手續費收入、提車手續費收入、銀行返還風險保證金收入等，不僅影響到企業的流轉稅，還影響到企業的企業所得稅。所以現在有些企業開始將汽車銷售公司下屬的聯營車隊通過更換法人、名稱、辦公地址等方式從母公司中分離出去，使這部分收入不再影響母公司的整體銷售利潤，加之總局對2002年1月1日企業所得稅歸屬問題進行了改革，有些企業財務人員和我們的一些管理人員沒有正確理解總局的文件精神，誤以為凡是2002年1月1日以后的新辦企業的所得稅均應有國稅征收，對于此項收入不再認真管理。按照《國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》（國稅發〔2003〕76號）規定：原企業按國家工商行政管理總局的規定應當辦理變更登記的，如企業擴建、改變領導（隸屬）關系、企業名稱、企業類型、經濟性質、經營范圍、經營期限、經營方式、法定代表人、股東或公司發起人姓名（名稱）、注冊資本、增設或撤銷分支機構以及住所、經營場所變更等有關事項的，即使辦理了設立（開業）登記，其企業所得稅仍由原征管機關征管。這一條決定了這些企業無論如何變更營業執照，其征管范圍仍為地方稅務局管轄。關于《擅自改變核算方法不是籌劃》一文觀點的商榷一、原文2006年1月16日《中國稅務報》刊登了