東財1103考試批次高級財務(wù)會計復(fù)習(xí)題參考答案(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 （ ）考核知識點：承租人對融資租賃的會計處理，參見P126。已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式。 （ ）考核知識點：投資性房地產(chǎn)的計量模式，參見P177。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應(yīng)付職工薪酬。 （ ）考核知識點：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，參見P203204。我國外幣業(yè)務(wù)會計處理采用的是兩項交易觀中將匯兌損益作已實現(xiàn)損益處理。 （ ）考核知識點：兩項交易觀，參見P95。通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本是每一單項交易成本之和，每一交易日都可以稱作購買日。（ ）考核知識點：企業(yè)合并購買日的確定，參見P3。在編制本年度合并會計報表時，如果以前年度母公司以高于其賬面價值的價格出售給子公司的固定資產(chǎn)，在本年度售出企業(yè)集團(tuán)，則不應(yīng)該再對該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易做抵銷處理。（ ）考核知識點：合并報表抵消分錄，參見P4750。1雖然甲企業(yè)對乙企業(yè)的表決權(quán)比例在50%以上，也不意味著乙企業(yè)一定被甲企業(yè)所控制（ ）考核知識點：控制的含義及其認(rèn)定，參見P2122。1根據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，合并利潤表中的合并凈利潤包括少數(shù)股東收益。（ ）考核知識點：合并利潤表的編制，參見P57。1申請取得礦區(qū)權(quán)益的支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，而購買取得礦區(qū)權(quán)益的支出應(yīng)當(dāng)資本化，計入油氣資產(chǎn)的價值。 （ ）考核知識點：油氣資產(chǎn)的確認(rèn)，參見P186。1企業(yè)清算中的土地轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)該計入“清算費用”會計科目。 （ ）考核知識點：清算費用的計量，參見P145。1售后租回認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與賬面價值間的差額應(yīng)予以遞延。 （ ）考核知識點：售后租回，參見P135。1甲企業(yè)以500萬元的貨幣資金取得乙企業(yè)80%的股權(quán)，股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，長期股權(quán)投資項目的合并數(shù)應(yīng)為甲企業(yè)與乙企業(yè)當(dāng)日長期股權(quán)投資賬面價值之和。（ ）考核知識點：股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制，參見P2631。1油氣資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。 （ ）考核知識點：油氣資產(chǎn)的減值，參見P196。1閑置土地不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。 （ ）考核知識點：投資性房地產(chǎn)的使用范圍，參見P170。1權(quán)益結(jié)合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值入賬。 （ ）考核知識點：權(quán)益結(jié)合法，參見P5。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，合并利潤表中的合并凈利潤中，包括少數(shù)股東收益。 （ ）考核知識點：合并利潤表的編制，參見P57。2母公司在編制企業(yè)集團(tuán)合并報表時，合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤表，合并所有者權(quán)益變動表，合并現(xiàn)金流量表應(yīng)該分別編制工作底稿。 （ ）考核知識點：合并會計報表的編制，參見P25。2某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一個企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購買的而是字證券市場上購進(jìn)，這種情況下一方持有至到期投資或者劃分為其他類別的金融資產(chǎn)的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益項目。（ ）考核知識點：合并利潤表的抵消分錄，參見P56。2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)，在超期使用的情況下，超期使用期間和報廢期間合并會計報表工作底稿不需要編制有關(guān)的抵銷分錄。 （ ）考核知識點：與內(nèi)部交易有關(guān)的抵消分錄，參見P4750。2如果一項租賃被認(rèn)定為經(jīng)營租賃，出租人不必對經(jīng)營租賃資產(chǎn)在其資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)，而只需將租金費用在租賃期限內(nèi)按照直線法分?jǐn)偧纯伞? （ ）考核知識點：出租人對經(jīng)營租賃的會計處理，參見P121。2以公允價值作為投資性房地產(chǎn)計價基礎(chǔ)的理論依據(jù)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。 （ ）考核知識點：投資性房地產(chǎn)以公允價值計量模式，參見P175。2在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。 （ ）考核知識點：油氣資產(chǎn)棄置義務(wù)的確認(rèn)與計量，參見P192。2企業(yè)清算過程中支付的職工安置費應(yīng)計入清算費用。 （ ）考核知識點：清算費用的計量，參見P145。2在經(jīng)營租賃下，如果出租人向承租人提供了免租期，由于在免租期內(nèi)承租人不需支付租金，因此也不必確認(rèn)租金費用。 （ ）考核知識點：承租人對經(jīng)營租賃的會計處理，參見P118119。2根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須以人民幣作為記賬本位幣。（ ）考核知識點：記賬本位幣，參見P91。在售后租回交易下，發(fā)生的銷售收益應(yīng)予以遞延，發(fā)生的銷售損失應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，全部確認(rèn)為當(dāng)期損失。 （ ）考核知識點：售后租回交易，參見P133135。四、簡答題（本題共6題，每題10分）何為融資租賃？對于一項租賃業(yè)務(wù)，判斷其為融資性租賃和經(jīng)營性租賃的標(biāo)準(zhǔn)有哪些？考核知識點：租賃的分類，融資租賃、經(jīng)營租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，參見P114116。合并財務(wù)報表的編制原則有哪些？考核知識點：合并會計報表的編制原則，參見P24。什么是合并會計報表？合并會計報表與個別會計報表相比較具有哪些特點？考核知識點：合并財務(wù)報表的含義、合并財務(wù)報表的特點，參見P1819。非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用哪種會計處理方法?其特點有哪些？考核知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理，參見P1012，16。同一控制下企業(yè)合并應(yīng)采用哪種會計處理方法，其特點有哪些？考核知識點：同一控制下企業(yè)合并的會計處理，參見P56。簡要說明采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時分?jǐn)偮实倪x擇思路。考核知識點：未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟馁~務(wù)處理，參見P125。五、業(yè)務(wù)處理題（本題共9題，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述。）興華房地產(chǎn)公司于2007年1月1日將一棟商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金為150萬元，出租時，該棟商品房的成本為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用20年，公允價值為1800萬元。2007年12月31日，該棟商品房的公允價值為1850萬元，2008年12月31日該棟商品房的公允價值為1820萬元，2009年12月31日該棟商品房的公允價值為1780萬元，2010年1月10日講該棟商品房對外出售，收到1800萬元存入銀行。要求：編制興華公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。考核知識點：投資性房地產(chǎn)公允價值模式，參見P175180。A股份有限公司和B公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上著名的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權(quán)已計提50萬元壞賬準(zhǔn)備。2008年9月30 日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司的上述償債方案，用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：（1）B公司為該批產(chǎn)品開發(fā)的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，該批產(chǎn)品的成本為150萬元。（2）該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2008年9月30日的累積折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要繳納增值稅和其他流轉(zhuǎn)稅費）。A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。要求：（1）編制A公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（2）編制B公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示）考核知識點：企業(yè)重組的會計處理，參見P163165。2007年11月1日，東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司對外發(fā)行的60%的股份，支付的合并對價為發(fā)行150萬股賬面價值為1元的股票，；賬面原值450萬元的無形資產(chǎn)，未計提減值準(zhǔn)備，已攤銷80萬元，公允價值420萬元。2008年2月1日，東方公司支付發(fā)行股票并辦理了無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，發(fā)生直接合并費用2萬元。當(dāng)日甲公司的凈資產(chǎn)賬面價值為1100萬元，其中，股本為500萬元，資本公積為300，未分配利潤270萬元，盈余公積30萬元。經(jīng)評估甲公司2008年2月1日的固定資產(chǎn)公允價值比賬面價值高50萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值等于賬面價值。要求：（1）確定購買日；（2）編制東方公司企業(yè)合并的會計處理；（3）編制東方公司股權(quán)取得日合并報表的抵消分錄；（4）假設(shè)東方公司和甲公司同受A公司共同控制，其他資料不變，編制東方公司企業(yè)合并的會計處理，并編制其股權(quán)取得日合并報表的抵銷分錄。考核知識點：企業(yè)合并的會計處理，參見P515，2731。甲公司和乙公司為同一母公司的子公司，存貨期末計價均采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。2007年乙公司出售庫存商品給甲公司，售價（不含增值稅）2600萬元，成本為1800萬元。至2007年12月31日，甲公司從乙公司購買的上述存貨中尚有40%未出售給集團(tuán)外部單位。甲公司2007年乙公司購入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位。2008年乙公司出售庫存商品給甲公司，售價為3100萬元（不含增值稅），成本為2200萬元。甲公司2008年從乙公司購入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。要求：編制2007年和2008年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。考核知識點：股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表——與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消分錄，參見P4547。甲公司于2007年1月1日為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券2000萬元，年利率為8%，期限為3年。假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息或投資收益。合同約定，每年的1月1日支付利息，到期還本。工程與2007年1月1日開始實體建造，2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2007年1月1日，支出400萬美元；2007年7月1日，支出1000萬美元；2008年1月1日，支出600萬美元；公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：2007年1月1日市場匯率為1美元=；2007年12月31日市場匯率為1美元=；2008年1月1日市場匯率為1美元=；2008年6月30日市場匯率為1美元=。要求：（1）計算2007年匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會計分錄（2）計算2008年1月1日實際支付利息時產(chǎn)生的匯兌差額并編制會計分錄（3）計算2008年6月30 日匯兌差額資本化金額并編制會計分錄。考核知識點：外幣交易的會計處理，參見P9299。本題和書上例題不太一樣，請大家先參考書上相關(guān)部分嘗試著做下，稍后會給出答案。A公司于2007年12月10日與B租賃公司簽訂一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備（2）起租日：2007年12月31日（3）租賃期：2007年12月31日至2009年12月31日（4）租金支付方式：2008年和2009年每年年末支付租金1000萬元（5）租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為100萬元，其中A公司的擔(dān)保余值為100萬元。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備2007年12月31日的公允價值為2100萬元，預(yù)計還可以使用3年。（7）租賃合同利率為6%。（8）2009年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2007年12月31日運抵A公司，當(dāng)日投入使用。固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。（3）編制A 公司在2008年和2009年末與支付租金以及其他租賃事項有關(guān)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）。考核知識點：租賃會計，參見P115116，