地方稅收基礎(chǔ)知識手冊(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 國發(fā)（1996）29號文件規(guī)定納入預算管理的各種基金，凡是通過價外加價形成的，應(yīng)在交納流轉(zhuǎn)稅后再納入預算。 2．除上述規(guī)定以外，凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金、無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅；未納入預算管理或財政專戶管理的，一律照章征收營業(yè)稅。 3．為了便于征收管理，對于中央批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，由財政部、國家稅務(wù)總局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）名單；凡經(jīng)省級批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費，由省財政廳（局）、地方稅務(wù)局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費項目名單，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案，未列入名單的一律照章征收營業(yè)稅。 4．本通知自1997年1月1日起執(zhí)行。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定同時廢止。 5．不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第一批）,自1997年1月1日起執(zhí)行。1污染源治理專項基金2船舶噸稅3適航基金4棉花價格調(diào)節(jié)基金5新菜地開發(fā)基金6黃渤海對蝦資源保護增值基金7庫區(qū)維護基金8墾復基金9國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金10殘疾人就業(yè)保障金11社會福利基金12旅游發(fā)展基金13農(nóng)業(yè)發(fā)展基金14農(nóng)（牧、漁）業(yè)稅附加15城市公用事業(yè)附加16糧食風險基金17副食品風險基金18職工養(yǎng)老保險基金19職工失業(yè)保險基金20職工醫(yī)療保險基金21港口建設(shè)費22養(yǎng)路費23公路建設(shè)基金24民航機場管理建設(shè)費 (七)關(guān)于有關(guān)建筑業(yè)營業(yè)額的確定問題 營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾以及其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。因此，納稅人從事上述建筑業(yè)業(yè)務(wù)，無論其采取包工包料方式，還是包工不包料方式，在計征營業(yè)稅時其營業(yè)額的確定均應(yīng)為料工費的全額。 (八)關(guān)于停放、寄存車輛的征稅問題 對停放、寄存車輛（包括機動、非機動車輛）的業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目依5%的稅率征收營業(yè)稅。 (九)關(guān)于對福利企業(yè)、學校辦企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題福利企業(yè)、校辦企業(yè)的“即征即退”必須堅持“先入庫、后返還”的原則，對不如實申報、不按期入庫的，基層征收機關(guān)應(yīng)按規(guī)定及時追繳入庫，對追繳入庫的不再給予返還。對不符合政策規(guī)定、弄虛作假、翻牌、掛靠、承租租賃給外單位經(jīng)營的，以及本企業(yè)職工承包，只繳納管理費的企業(yè)，均不能給予稅收優(yōu)惠照顧。(十)單位（企業(yè)）內(nèi)部租賃征稅問題 單位（企業(yè)）在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等租賃給其所屬的非獨立核算單位使用，凡結(jié)算收入的，無論其內(nèi)部結(jié)算方式如何，均應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。 (十一)無償贈予不動產(chǎn)征稅問題單位將不動產(chǎn)或不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)、永久使用權(quán)無償贈予他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。對個人無償贈送不動產(chǎn)及不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。（十二）對企業(yè)或企業(yè)主管部門出租小型企業(yè)取得的租賃是否征收營業(yè)稅？對企業(yè)或企業(yè)主管部門出租小型企業(yè)所取得的租賃費收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。（十三）對利差補貼和出納長款是否征收營業(yè)稅？ 利差補貼是國家有關(guān)部門為彌補金融機構(gòu)發(fā)放政策貼息貸款的利差損失而給予的經(jīng)濟補償，不是從購買方取得，因此不征收營業(yè)稅。出納長款是因經(jīng)營差錯而使庫存現(xiàn)金實有數(shù)多于帳面金額的部分，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，因此不征收營業(yè)稅。（十四）對冷凍、冷藏等貯存業(yè)務(wù)應(yīng)如何征收營業(yè)稅？對利用冷凍、冷藏等場所為客戶貯存、保管貨物的業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目的倉儲業(yè)依5%稅率征收營業(yè)稅。（十五）對執(zhí)法部門罰沒收入是否征收營業(yè)稅？執(zhí)法部門的罰沒收入，按規(guī)定應(yīng)全部上交財政，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，因此不征收營業(yè)稅。（十六）對于社會力量辦學、個人辦班應(yīng)如何征稅？ 對經(jīng)市以上人民政府或同級政府的教育行政部門批準成立，國家（指教委，下同）承認其學員學歷的各類學校[包括高、中等院校、小學校（含私立學校）及各類成人高、中、初等院校]，舉辦的九年義務(wù)教育及按國家規(guī)定錄取，學業(yè)完成后頒發(fā)教委統(tǒng)一印制畢業(yè)證書，國家承認其學員學歷的學歷教育勞務(wù)，免征營業(yè)稅。學校、其他教育機構(gòu)、非教育機構(gòu)和個人等面向社會舉辦的各類技能培訓、技術(shù)培訓、職稱培訓、上崗培訓、文化補習、自學考試以及藝術(shù)、體育、衛(wèi)生、財經(jīng)、法律等國家不承認學員學歷的各類短期學習班、培訓班，不屬于學歷教育勞務(wù)免稅范圍，應(yīng)一律按規(guī)定征收營業(yè)稅。（十七）關(guān)于經(jīng)營公用電話業(yè)務(wù)征稅問題 有三種情況： 郵電部門無論采取哪種經(jīng)營形式，對取得的話費、管理費收入均應(yīng)全額交納3%的營業(yè)稅； 對代辦人經(jīng)營“公用電話亭”取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”服務(wù)交納5%的營業(yè)稅； 對兼辦人經(jīng)營公用電話業(yè)務(wù)，向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額，應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。（十八）關(guān)于房地產(chǎn)市場營業(yè)稅稅收政策調(diào)整的問題 為切實減輕個人買賣普通住宅的稅收負擔，積極啟動住房二級市場，自1999年8月1日起，對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入原價后的差額計征；個人自建自用住宅，銷售時免征營業(yè)稅。 為支持住房制度的改革，對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅，具體包括房屋管理部門按當?shù)厝嗣裾鷾实姆扛某杀緝r、標準價向現(xiàn)住房戶出售直管的成套公有住房所取得的收入；以及其他企業(yè)、行政事業(yè)單位按當?shù)厝嗣裾鷾实某杀緝r、標準價向本單位職工和正常工作調(diào)離的非本單位現(xiàn)住戶出售的公有住房所取得的收入。 對積壓空置的商品住房銷售時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、契稅在2000年前予以免稅優(yōu)惠。根據(jù)財稅字[2001]44號最新規(guī)定，這項優(yōu)惠政策延期執(zhí)行兩年，即延長至2002年12月31日止。 空置商品住房限于1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房。 納稅人在1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓，在2001年1月1日至2002年12月31日期間銷售的，免征營業(yè)稅、契稅。 享受這項政策，銷售者應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，給予免征營業(yè)稅照顧。（十九）關(guān)于“網(wǎng)吧”收入征收營業(yè)稅問題 “網(wǎng)吧”是近幾年新興的一項服務(wù)項目，主要利用計算機及其他通訊設(shè)備，為顧客提供上網(wǎng)服務(wù)，一般按使用時間收取服務(wù)費。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，對“網(wǎng)吧”收入按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。（二十）關(guān)于轉(zhuǎn)讓音樂、影視節(jié)目播映權(quán)征收營業(yè)稅問題 根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，音像著作使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為，因此，對電臺、電視臺等單位對外轉(zhuǎn)讓音樂、影視節(jié)目播映權(quán)所取得的收入，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”依5%的稅率征收營業(yè)稅。（二十一）娛樂業(yè)和文化體育業(yè)如何劃分？ 一般地講，以觀眾身份參與聽、視、游覽某項活動的行為，屬于“文化體育業(yè)”稅目的征收范圍；對親自參與某項活動，自娛自樂的行為，屬于“娛樂業(yè)”稅目征收范圍。根據(jù)以上劃分標準，將表演、播映、其他文化業(yè)及經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，納入“文化體育業(yè)”征收范圍，將歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝等納入“娛樂業(yè)”征收范圍。（二十二）對特殊服務(wù)行業(yè)如何征收營業(yè)稅？ 1．對從事美容業(yè)務(wù)的單位或個人取得的各類收入，除培訓業(yè)務(wù)收入按“文化體育業(yè)”稅目征稅外，其他收入均應(yīng)當按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 2．對經(jīng)營按摩、桑拿浴、洗腳業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。（二十三）對“供車行為”如何征收營業(yè)稅？ 汽車出租公司、汽車運輸公司等單位將本單位的運輸車輛作價后給本單位的司機或社會人員，分期向其收取車輛的價款和管理費，收清車輛價款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機或社會人員所有，但車輛牌照、營運證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統(tǒng)一承擔繳納各項稅、費的義務(wù)和其他法律責任。該供車行為不屬于銷售貨物，而屬于出租行為，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，對公司的供車行為應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 （二十四）如何對待“以地換房”和“以房換地”的征稅問題？ “以地換房”是指擁有土地使用權(quán)的單位，以土地使用權(quán)換取房屋，這種情況往往在合作建房的過程中發(fā)生，即一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，合作建房，房屋建成后兩家按一定比例分配住房。在這個過程中，雙方均發(fā)生了交易行為，提供土地使用權(quán)的一方，以部分土地的使用權(quán)為代價，換回了部分房屋；提供資金的一方，以部分房屋為代價，購得了部分土地的使用權(quán)。因此，以地換房的行為，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的征稅范圍；而以房換地的行為，屬于銷售不動產(chǎn)的征稅范圍。 （二十五）對搬家業(yè)務(wù)如何征稅？ 搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運輸工具或人力實現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)，它具有裝卸搬運的特征。因此，對搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運”征收營業(yè)稅。 （二十六）融資租賃業(yè)務(wù)如何征收流轉(zhuǎn)稅？ 對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待，按融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 融資租賃是指具有融資租賃性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。（二十七） 關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題 1．暫不征收營業(yè)稅的金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。對金融機構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。 2．銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續(xù)費全額繳納營業(yè)稅，對各分支機構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費收入不再征收營業(yè)稅。 （二十八）關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用征收營業(yè)稅的問題 物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修、基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入應(yīng)當征收營業(yè)稅。 （二十九）關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題 對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應(yīng)當征收營業(yè)稅；而對生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當征收增值稅。 （三十）關(guān)于降低金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率的通知從2001年起，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率每年下調(diào)一個百分點，分三年將金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率從8%降低到5%。即：從2001年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為7%；從2002年1月1日至12月31日，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為6%；從2003年起，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率降為5%。因營業(yè)稅稅率降低而減少的營業(yè)稅收入，全部為各地國家稅務(wù)局所屬征收機構(gòu)負責征收的中央財政收入。 財稅[2001]21號（三十一） 關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化的營業(yè)稅政策科研機構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，對高等學校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1999年5月1日起免征營業(yè)稅。 財稅字[1999]45號（三十二） 以“還本”方式銷售建筑物的營業(yè)額以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經(jīng)營者在銷售建筑物時許諾若干年后方可將房屋價款歸還購物者，這是經(jīng)營者為了加快資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。（三十三） 自建行為征稅問題 第一、自建自售建筑物。對自建自售建筑物除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。第二、自建自用建筑物。現(xiàn)行稅法規(guī)定，自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。這里需要特別說明的是，自建建筑物自用，僅限于施工單位自建建筑物后自用。對附屬于企業(yè)、行政、事業(yè)單位的內(nèi)部施工單位，承擔其隸屬單位的建筑安裝工程，應(yīng)視具體情況確定是否征收營業(yè)稅。首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論是承擔其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當征收營業(yè)稅。如果屬非獨立核算單位，承擔其他建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅，而承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。結(jié)算的，不論是否編制工程預算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。（三十四） 關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知 1．對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。2．對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收。房產(chǎn)