某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析概論(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一匯總、計(jì)量成為可能。第四節(jié) 制約上市公司報(bào)表編制的一般原則會(huì)計(jì)原則是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐漸發(fā)展起來(lái)的,被公認(rèn)為公正、妥善和有用的系統(tǒng)化的慣例,是會(huì)計(jì)人員據(jù)以辨認(rèn)、計(jì)量和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告的指南。我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)以及報(bào)表編制應(yīng)遵循的基本會(huì)計(jì)原則作了規(guī)定?，F(xiàn)分述如下:一、客觀性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)客觀性原則的表述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。我們認(rèn)為,客觀性原則有兩層含義:一是可驗(yàn)證性,二是會(huì)計(jì)人員對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理?？沈?yàn)證性是指上市公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)盡量以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),以取得的業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)。這樣,就能保證上市公司的會(huì)計(jì)處理,從填制記賬憑證、登記賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表等過(guò)程都有可靠的憑證為依據(jù),也能保證會(huì)計(jì)上的賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)之間的相互一致。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上,除了能夠取得記載業(yè)務(wù)發(fā)生情況憑證的業(yè)務(wù)以外,還有一些業(yè)務(wù)雖已發(fā)生,但其金額需要靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)估計(jì)和判斷才能確定的業(yè)務(wù)。對(duì)這類(lèi)業(yè)務(wù)的處理,就很難要求其達(dá)到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。這些業(yè)務(wù)有:固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、壞賬損失的預(yù)先估計(jì),制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和產(chǎn)成品的分?jǐn)?、或有損失的估計(jì),等等。很明顯,這些“業(yè)務(wù)”在各個(gè)會(huì)計(jì)期間都會(huì)發(fā)生,但其金額大小,不同的會(huì)計(jì)人員可能會(huì)估計(jì)出不同的結(jié)果。對(duì)這些問(wèn)題的估計(jì),我們只能要求會(huì)計(jì)人員的處理能盡量合法、合規(guī)、合理,不帶主觀偏見(jiàn)。因此,美國(guó)會(huì)計(jì)界比較有代表性的見(jiàn)解認(rèn)為,財(cái)務(wù)信息客觀性的標(biāo)志是:“如果兩個(gè)以上有資格的人員查證同樣的數(shù)據(jù)時(shí),基本上能得出相同的計(jì)量和結(jié)論。”(轉(zhuǎn)引自:常勛著:《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》,中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社,1994年版)。二、實(shí)質(zhì)重于形式原則按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求,上市公司“應(yīng)當(dāng)按照交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。實(shí)質(zhì)重于形式的原則,是財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中作出的新規(guī)定。按照該項(xiàng)原則,上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)那些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不相符合的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行處理。如對(duì)融資租入的固定資產(chǎn),承租方在租賃期內(nèi),應(yīng)將被租賃的固定資產(chǎn)視同自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。三、相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者相關(guān),對(duì)信息使用者的決策有用。會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則,是會(huì)計(jì)信息的生命力所在。因?yàn)?任何一個(gè)上市公司會(huì)計(jì)信息的使用者,都可能希望通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用以做出相應(yīng)的決策。如果會(huì)計(jì)信息不能幫助信息使用者做出有關(guān)決策,會(huì)計(jì)信息乃至?xí)?jì)工作也就失去了意義。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求,“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足上市公司加強(qiáng)內(nèi)部營(yíng)管理的需要”。這說(shuō)明,上市公司會(huì)計(jì)在新形勢(shì)下應(yīng)同時(shí)滿足三方面的要求。但如何做到這一點(diǎn),還需進(jìn)行進(jìn)一步地探索。四、可比性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)可比性原則的表述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。”這就是說(shuō),對(duì)于不同上市公司、特別是同一行業(yè)內(nèi)部的不同上市公司之間,應(yīng)使用類(lèi)似的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法,以使不同上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制建立在相同的基礎(chǔ)上,從而有利于會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行上市公司間的分析比較。遵守可比性原則,將使上市公司會(huì)計(jì)信息的有用性大大提高。五、一貫性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)一貫性原則的表述是:“會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。如確有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明?！边@就是說(shuō),一貫性原則要求上市公司在編制報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)方法和報(bào)表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各會(huì)計(jì)期間應(yīng)保持一致,不得隨意變更。堅(jiān)持一貫性原則,可以使上市公司連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有使用價(jià)值,還可以使不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行縱向的分析和對(duì)比。也可以防止個(gè)別上市公司或個(gè)別人利用會(huì)計(jì)方法的變動(dòng),人為地操縱體現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)如成本、利潤(rùn)等以粉飾上市公司的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的情況發(fā)生。需要說(shuō)明的是,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的一貫性原則,并不等于會(huì)計(jì)方法在任何條件下均不能變動(dòng)。對(duì)此,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有提及。對(duì)上市公司來(lái)講,一旦其所選擇的會(huì)計(jì)方法已不適合于上市公司的實(shí)際情況,就應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法作出調(diào)整或變更。但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)有關(guān)情況作出說(shuō)明。六、及時(shí)性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)及時(shí)性原則的表述是:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行”。我們認(rèn)為,及時(shí)性原則有兩方面的含義:一是在上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后,會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)處理,將其納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二是在會(huì)計(jì)期間結(jié)束以后,應(yīng)能及時(shí)地編制財(cái)務(wù)報(bào)告,使有關(guān)利害相關(guān)者能夠及時(shí)地了解上市公司財(cái)務(wù)狀況的最新發(fā)展變化情況。上述及時(shí)性的兩方面含義是相互聯(lián)系的:只有對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)處理,才有可能在會(huì)計(jì)期間結(jié)束以后迅速編制財(cái)務(wù)報(bào)告。但如果在會(huì)計(jì)期間結(jié)束以后,未能及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,即使會(huì)計(jì)記錄做到了及時(shí)性,也會(huì)使會(huì)計(jì)信息的價(jià)值大打折扣。七、明晰性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)明晰性原則的表述是:“會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。強(qiáng)調(diào)明晰性原則是由會(huì)計(jì)核算的目的決定的。我們知道,會(huì)計(jì)核算的目的之一是要向與上市公司有關(guān)的各個(gè)方面提供有用的會(huì)計(jì)信息,而要做到這一點(diǎn),就必須要求上市公司的會(huì)計(jì)信息能夠清晰完整地反映出上市公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈。如果因?yàn)樯鲜泄咎峁┑臅?huì)計(jì)信息清晰度不高而使信息使用者無(wú)從使用,不僅給信息使用者造成困難,對(duì)提供信息的上市公司也是一種損失。另一方面,為了保證上市公司提供的會(huì)計(jì)信息符合客觀性原則,還需要通過(guò)特定的方法對(duì)會(huì)計(jì)信息及其產(chǎn)生的過(guò)程進(jìn)行審查和驗(yàn)證。這就需要上市公司的會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰,會(huì)計(jì)憑證和賬簿要據(jù)實(shí)填制和登記,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚,文字摘要屬實(shí),手續(xù)齊備,程序合理。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也稱(chēng)應(yīng)計(jì)制原則,其基本含義是,凡屬于本會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用,不論其款項(xiàng)是否收付,均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。凡不屬于本期的收入和費(fèi)用,即使其款項(xiàng)已在本期收取或付出,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。在這里,屬于本期的收入,也稱(chēng)已實(shí)現(xiàn)的收入,其確認(rèn)主要關(guān)注實(shí)現(xiàn)收入的過(guò)程是否完成,并不關(guān)注貨幣的收取情況:只要商品銷(xiāo)售的過(guò)程完成或收入的賺取過(guò)程完成,在會(huì)計(jì)上就確認(rèn)收入。一般來(lái)說(shuō),上市公司會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的收入(體現(xiàn)為利潤(rùn)表中引起利潤(rùn)增加的因素)與貨幣收款情況有三種對(duì)應(yīng)關(guān)系:一是在銷(xiāo)售活動(dòng)完結(jié)或勞務(wù)提供過(guò)程完結(jié)時(shí)立即收取貨款(如現(xiàn)銷(xiāo)),從而使得收入的確認(rèn)引起貨幣同時(shí)增加。二是在銷(xiāo)售活動(dòng)完結(jié)或勞務(wù)提供過(guò)程完結(jié)時(shí)并不立即收取貨款(部分或全部),但卻取得在未來(lái)確定的時(shí)間內(nèi)收取貨款的權(quán)利(如賒銷(xiāo)),從而使得收入的確認(rèn)引起債權(quán)增加。三是在向顧客提供商品和勞務(wù)以前已經(jīng)收取了貨幣(如預(yù)收款銷(xiāo)售),此時(shí)收入的確認(rèn)引起債務(wù)減少。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,各種情況下收入的確認(rèn)問(wèn)題,在各行業(yè)財(cái)務(wù)制度中均有原則規(guī)定。所謂屬于本期的費(fèi)用,也稱(chēng)已發(fā)生的費(fèi)用,是指為產(chǎn)生一定會(huì)計(jì)期間的收入而發(fā)生的耗費(fèi),在利潤(rùn)表中表現(xiàn)為使利潤(rùn)減少的因素。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),其確認(rèn)主要關(guān)注資源的消耗與實(shí)現(xiàn)收入的過(guò)程是否相關(guān),并不關(guān)注貨幣的支付情況:只要是為實(shí)現(xiàn)收入發(fā)生的資源消耗,在會(huì)計(jì)上就確認(rèn)為費(fèi)用。一般來(lái)說(shuō),上市公司會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的費(fèi)用(體現(xiàn)為利潤(rùn)表各項(xiàng)費(fèi)用等)與貨幣支付情況有三種對(duì)應(yīng)關(guān)系:一是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即支付貨款(如小額的費(fèi)用開(kāi)支),從而使得費(fèi)用的確認(rèn)引起貨幣同時(shí)減少。二是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)并不立即支付款項(xiàng)(部分或全部),但卻承擔(dān)在未來(lái)確定的時(shí)間內(nèi)支付款項(xiàng)的義務(wù)(如先耗用他人資源,后付款),從而使得費(fèi)用減少。九、配比原則配比原則是指在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)將上市公司實(shí)現(xiàn)的收入與取得這些收入所發(fā)生的耗費(fèi)相對(duì)應(yīng)、相比較,以計(jì)算得失?？梢?jiàn),上市公司的財(cái)務(wù)成果是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果。實(shí)際上,前面的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則解決了上市公司收入和費(fèi)用的確認(rèn)問(wèn)題。在收入和費(fèi)用確認(rèn)以后,利潤(rùn)計(jì)算問(wèn)題實(shí)際上已經(jīng)解決。因此,我們認(rèn)為,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則實(shí)質(zhì)上是一致的,只是側(cè)重點(diǎn)有所不同:前者著眼點(diǎn)在于收入和費(fèi)用的確認(rèn)。后者著眼點(diǎn)在于損益的計(jì)算。應(yīng)用配比原則,將上市公司一定會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用相配比,可以反映該期間的財(cái)務(wù)成果,并據(jù)以對(duì)上市公司整體的財(cái)務(wù)狀況作出評(píng)價(jià)。如果將上市公司內(nèi)部某部門(mén)的收入與費(fèi)用相配比,可以揭示該部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況并對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果將某種產(chǎn)品的收入與費(fèi)用相配比,可以揭示具體產(chǎn)品的盈利水平,上市公司可據(jù)此作出產(chǎn)品決策。十、謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則又稱(chēng)穩(wěn)健性原則,是指在對(duì)上市公司不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí),應(yīng)持保守態(tài)度。具體地說(shuō),就是凡是可以預(yù)見(jiàn)的損失和費(fèi)用均應(yīng)予以確認(rèn),而對(duì)不確定的收入則不予確認(rèn)。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)謹(jǐn)慎原則在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)度。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來(lái)越多的人認(rèn)為,穩(wěn)健原則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下上市公司會(huì)計(jì)活動(dòng)必須遵循的一條重要原則。這是因?yàn)?在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在著許多不確定性因素。比如,上市公司只要與其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人發(fā)生商品賒銷(xiāo)業(yè)務(wù),就存在發(fā)生壞賬損失的可能性。商業(yè)上市公司的購(gòu)入商品,在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在削價(jià)處理?yè)p失以及其他一些或有損失等,所有這些,都可能對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。對(duì)于上述可能發(fā)生的費(fèi)用和損失,如果不進(jìn)行預(yù)先處理,可能導(dǎo)致高估資產(chǎn)和收益、低估費(fèi)用和損失,從而使上市公司在財(cái)務(wù)分配上處于不利的境地,也會(huì)響上市公司未來(lái)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將穩(wěn)健性原則作為一項(xiàng)基本原則,是我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)原則的理論研究和實(shí)際應(yīng)用的重大突破。目前,一般認(rèn)為,允許上市公司采用謹(jǐn)慎原則的方面有:以應(yīng)收賬款余額的一定百分比按備提法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。允許上市公司根據(jù)實(shí)際情況對(duì)存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法。對(duì)部分固定資產(chǎn)可以采用加速拆舊法等。十一、歷史成本原則歷史成本原則的含義是指在對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量時(shí),應(yīng)以交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際價(jià)格作為記錄依據(jù)。具體地說(shuō)就是,上市公司的資產(chǎn)應(yīng)以使其達(dá)到可利用狀態(tài)以前的所有支出計(jì)價(jià)入賬。費(fèi)用和損失也應(yīng)以所耗用的資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算入賬。負(fù)債也應(yīng)以負(fù)債發(fā)生時(shí)所確認(rèn)的負(fù)債金額進(jìn)行清償。資本也應(yīng)按其投入時(shí)所確認(rèn)的價(jià)值入賬。采用歷史成本原則計(jì)價(jià)的優(yōu)越性在于:第一,由于交易價(jià)格是由上市公司與上市公司外部共同確定的,因而具有一定的客觀性。第二,歷史成本的確定通常要有一定的會(huì)計(jì)憑證作依據(jù),具有可驗(yàn)證性。第三,歷史成本原則還可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲上市公司財(cái)務(wù)狀況的事件發(fā)生。十二、劃分收益性支出與資本性支出原則收益性支出是指直接服務(wù)于當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和當(dāng)期收入的支出,如材料費(fèi)支出、人工費(fèi)用支出等。資本性支出是指那些與本期和以后各期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及收益均有關(guān)系的支出,如無(wú)形資產(chǎn)的取得支出、固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出等。劃分收益性支出與資本性支出原則,要求上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),對(duì)于收益性支出,應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,在損益表中予以反映。對(duì)于資本性支出則應(yīng)作為資產(chǎn)處理,列入資產(chǎn)負(fù)債表。十三、重要性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí),對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。重要性原則主要表現(xiàn)為:對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因其金額或數(shù)量較小,不單獨(dú)反映對(duì)揭示上市公司的財(cái)務(wù)狀況不至發(fā)生重大影響,因而在處理時(shí)采取與其他項(xiàng)目合并、以突出其他重要性項(xiàng)目的做法。例如,對(duì)低值易耗品的會(huì)計(jì)處理,盡管其受益期將持續(xù)若干會(huì)計(jì)期間,但因其與固定資產(chǎn)相比,金額較小,因而對(duì)低值易耗品的處理在實(shí)務(wù)上多采用簡(jiǎn)化的方法,如一次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法等。而對(duì)固定資產(chǎn)則采用比較規(guī)范化的折舊處理。至于哪些項(xiàng)目可視為重要性項(xiàng)目,則應(yīng)視上市公司的實(shí)際情況而定。需提醒讀者注意的是,有的會(huì)計(jì)書(shū)籍中又對(duì)上述原則進(jìn)行了進(jìn)一步的分類(lèi),分成總體性要求原則、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則以及會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則。其中,總體性要求原則包括可比性原則、一貫性(一致性)原則和謹(jǐn)慎性原則。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則包括客觀性、相關(guān)性、及時(shí)性、清晰性和重要性等原則。而對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則包括劃分收益性支出與資本性支出原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。第五節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和一般會(huì)計(jì)原則對(duì)報(bào)表信息的影響會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)與重要組成部分。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)所面對(duì)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行推論,并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一系列有關(guān)確認(rèn)與計(jì)量的基本原則,會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集、記錄、匯總與產(chǎn)出。但是,基于會(huì)計(jì)假設(shè)與一般會(huì)計(jì)原則而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表信息是否就完全真實(shí)、可靠地反映了上市公司的全貌?通過(guò)分析這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表是否就能清楚、全面地了解上市公司的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況?本節(jié)所討論的問(wèn)題旨在給讀者提供一個(gè)新的思路,使讀者從另一個(gè)角度來(lái)思考會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息可能產(chǎn)生的影響,同時(shí)也使讀者能正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容和局限性。一、會(huì)計(jì)假設(shè)的影響現(xiàn)行的四條基本會(huì)計(jì)假設(shè)——會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量——最終形成于20世紀(jì)60年代,是與當(dāng)時(shí)的工業(yè)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。隨著科技的迅猛發(fā)展,人類(lèi)社會(huì)也步入了后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期并大步向知識(shí)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn),會(huì)計(jì)賴(lài)以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了極大的變化,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的差距越來(lái)越大,主要表現(xiàn)為:首先,上市公司形式的多樣化發(fā)展使上市公司概念的外延越來(lái)越難以界定,給會(huì)計(jì)主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。一般地說(shuō),一個(gè)上市公司便是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,但在信息技術(shù)發(fā)展浪潮的推動(dòng)下,上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和組織方式都發(fā)生了巨大變化。最典型的例子就是虛擬公司(Visual　Corporation)的誕生。虛擬公司是由眾多的上市公司,特別是中小上市公司,通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)相互結(jié)合而成,打破了普通聯(lián)合公司的時(shí)間間隔和空間距離——一旦市場(chǎng)存在需要,眾多公司甚至個(gè)人能充分利用各自的資源優(yōu)勢(shì)和信息優(yōu)勢(shì),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速聯(lián)合成一個(gè)新公司,以最小的成本使資源得以最充分的利用。對(duì)待如此形式的上市公司,若依據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)則很難真實(shí)、公允地計(jì)量他們的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也就缺乏足夠的相關(guān)性。其次,競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境使持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)關(guān)