某省企業研究開發費用加計扣除操作指南(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 歸集，于月末轉入“管理費用”科目；對于資本化支出的研發費用，按研發項目的周期歸集。五、研發項目結題研發費用的處理結題，是指企業研發項目的終止或中止。可能導致企業研發項目結題的情形：一是科技管理部門下達的項目驗收證書；二是企業根據市場需要及研發項目本身的情況，自主決定終止或中止研發項目；三是企業研發項目失敗。結題時點標志是研發費用是否可以繼續加計扣除的分水嶺。企業根據項目的具體進程確定結題時點。結題時點標志后，企業發生的成本費用不可再歸集計入加計扣除的研發費用中；同時，企業應編寫研發項目的效用情況說明、研究成果報告、財務會計報告、研發費用決算表等資料，并做好相關工作。在編寫上述報告時，企業應按會計準則規定，正確計量與研發項目有關的直接費用和間接費用，并做好間接費用的分攤工作。最終各項研發項目研發費用記入“管理費用”科目。對于開發成功的無形資產，則將從“研發支出—資本化支出”科目轉為無形資產，并列入無形資產項目，計提攤銷和減值準備。 第四章 研發費用加計扣除的稅收管理一、研發費用加計扣除的具體內容按照國稅發 [2008] 116號文件規定，能夠享受加計扣除優惠的研發費用，必須是屬于從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定的項目研發活動而實際發生的費用，具體包括8個類別：　　新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。勘探開發技術的現場試驗費。研發成果的論證、評審、驗收費用。二、加計扣除研發費用與會計核算研發費用的差異（一）列示依據不同財企［2007］194號文件對研發費用的列示是按照費用的屬性進行的，凡是屬于技術研究開發過程發生的各項支出均予以歸類；而國稅發[2008]116號文件則是按允許稅前加計扣除的八項研發費支出內容列示的。 （二）研發費用口徑不同企業應按照財企［2007] 194號文件規定對“研發支出”進行會計核算；而年度終了，企業在計算研發費用加計扣除額時，則應按照國稅發[2008]116號文件規定的研發費用范圍計算。國稅發[2008]116號文件規定的加計扣除研發費用口徑比會計核算的研發支出口徑窄。具體分析如下：人工費用 （1）會計核算上對在職直接從事研發活動人員所繳納的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用計人研究開發費用，但稅收政策上沒有規定，因此在計算應納稅所得額時不能享受研發費加計扣除。 （2）會計核算上對在職研發人員沒有進一步細化的規定，而按《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362 號）的規定，研究開發人數的統計，主要統計企業的全時工作人員，可以通過企業是否簽訂了勞動合同來鑒別。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業累計工作183天以上。研發活動共同耗用的費用。稅收與會計都將從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用界定為研發活動直接投人的費用．對于一些共同耗用的費用，如：水。但稅收政策上更加強調直接消耗、電、氣等共同耗用的費用，企業僅僅簡單按比例分攤到每一個研發項目上，無法提供直接消耗的依據，在計算應納稅所得額時不能享受研發費加計扣除。裝備調試費。裝備調試費指專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。會計規定，裝備調試費指用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。會計核算對工藝裝備和裝備調試費的內容沒有細化，范圍比較廣，而稅收政策對此有限制性規定，對企業為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的裝備調試費用不能享受加計扣除。另外，對企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動發生的研究開發費用，會計核算可計入研究開發費用，但稅收政策上沒有規定，因此在計算應納稅所得額時不能享受研發費加計扣除。 折舊費與長期待攤費。會計規定為用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用；稅收規定為專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。稅收規定必須是立項書上標明的專門用于研發活動的折舊費或租賃費或長期待攤費用，才能享受研發費加計扣除，而對用于研發活動的房屋和共用設備計提的折舊費或租賃費（可否分攤），則不能享受加計扣除。 與研發活動直接相關的其他費用。會計核算上對參與研發活動直接相關的會議費、差旅費、辦公費、業務招待費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等其他費用均可計人研究開發費用，而稅法政策只規定為新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費，勘探開發技術的現場試驗費，研發成果的論證、評審、驗收費用。稅收政策上沒有規定在計算應納稅所得額時不能享受研發費加計扣除。 其他會計核算上未明確但稅收政策有明確規定的研發費用。應按照稅收政策的規定操作，才能享受研發費加計扣除；否則，不能享受研發費加計扣除。其中： （1）新產品設計費、新工藝規程制定費，勘探開發技術的現場試驗費，會計核算上未明確，但稅收政策有明確的規定，企業應將其計入研究開發費用，并在計算應納稅所得額時享受研發費加計扣除。 （2）凡是由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，此不征稅收入用于支出所形成的研究開發費用；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷在會計核算上計入研究開發費用，但在計算企業所得稅時均不得稅前扣除，更不能享受加計扣除。 （不征稅收入部分資本化將來加計攤銷難于監管）（3）國稅發[ 2008 ] 116 號文第 5 條規定，對企業共同合作開發的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。合作方共同擁有合作研發成果的項目，按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，承擔相應合理的研究開發費用。合作各方應將費用分攤方法、分享的收益比例在企業所得稅年度匯算清繳申報時分別報送各自主管稅務機關。稅收規定的加計扣除研發費用范圍與財務核算的研發費用范圍比較序號項目194號文件116號文件不可加計扣除的研發費用1材料費研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用兩者完全一致2人工費 企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用 在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼 在職研發人員的社會保險費、住房公職金等其他人工費用以及外聘研發人員的勞務費用3折舊費及租賃費用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用 專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費 房屋和未專門用于研發活動的儀器、設備等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用4無形資產攤銷費 用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用 專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用 未專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用5中試費用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費、設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等 新產品設計費、新工藝規程制定費；專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；勘探開發技術的現場試驗費 為專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，一般測試手段購置費等。6研發成果管理費研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用研發成果的論證、評審、驗收費用知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用7其他費用與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研究保險費用等。 與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費 與研發活動直接相關的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等三、研發費用加計扣除的優惠管理企業發生的研究開發費用，在季度預繳申報時，據實申報扣除；符合加計扣除條件的研發費用，在匯算清繳所得稅年度申報時，可按規定加計扣除。（一）管理方式研發費用加計扣除實行事先備案管理。納稅人應于年度終了次年5月底前，向主管稅務機關報送研發費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優惠。（二）事先備案須報送資料企業采用自主、委托、合作方式研發，申請研發費用加計扣除時應報送以下資料：（1）《企業所得稅優惠事項備案報告書》。（2）自主、委托、合作研究開發項目計劃書（需根據規定的領域詳細說明至具體項目）和研究開發費預算。（3）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。（4）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。（5）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。（6）委托、合作研究開發項目的合同或協議（發票、研發清單，清單以何種形式提供？）。（7）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（8）省級科技部門出具的鑒定意見書。（9）稅務機關要求提供的其他資料。對于企業集團集中研發項目申請加計扣除，應備案以下資料：（1）《企業所得稅優惠事項備案報告書》；（2）集中研究開發項目計劃書和研究開發費預算；（3）集中研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；（4）企業總經理辦公室或董事會關于集中研究開發項目立項的決議文件；（5）集中研究開發項目的合同