高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題答案解析(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 租 金應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金余額1 012 520400 00091 308 703 400 00063 336 366 400 00033 366 0合 計(jì)1 200 000187 4801 012 52002009年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400 000 貸：銀行存款 400 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 91 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 91 2010年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400 000 貸：銀行存款 400 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 63 2011年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400 000 貸：銀行存款 400 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33 （4）每年計(jì)提折舊時(shí)每年應(yīng)計(jì)提折舊額=1 012 520247。3=337 2009年、2010年、2011年12月31日都應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 337 貸：累計(jì)折舊 337 （5）或有租金的處理2010年12月31日借：銷(xiāo)售費(fèi)用 40 000 貸：銀行存款 40 0002011年12月31日借：銷(xiāo)售費(fèi)用 60 000 貸：銀行存款 60 000（6）租賃期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)處理借：累計(jì)折舊 1 012 520 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 012 520租賃公司的會(huì)計(jì)處理：（1）計(jì)算租賃內(nèi)含利率400 000（P/A，i,3）=1 040 000（P/A，i,3）=1 040 000247。400 000=（P/A，7%,3）= （P/A，8%,3）=所以 i=7%+（）/（）（8%7%）=%（2）租賃開(kāi)始日（2009年1月1日）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（或應(yīng)收租賃款） 1 200 000 貸：租賃資產(chǎn) 1 040 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 160 000（3）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙砣? 期租 金應(yīng)確認(rèn)的融資收益應(yīng)收本金減少應(yīng)收本金余額1 040 000400 00078 104321 896718 104400 00053 346 372 400 00027 372 0合計(jì)1 200 000160 0001 040 00002009年12月31日借：銀行存款 400 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 78 104 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 1042010年12月31日借：銀行存款 400 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 53 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 53 2011年12月31日借：銀行存款 400 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 27 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 （4）或有租金的收取2010年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 0002011年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 60 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000（5）租賃期滿(mǎn) 只在備查登記簿登記。2008年1月1日，乙公司向租賃公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期3年，設(shè)備價(jià)值600 000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日（2008年1月1日）乙公司向租賃公司一次性預(yù)付租金90 000元，第一年末支付租金90 000元；第二年年末支付租金120 000元，第三年年末支付租金150 000元。租賃期滿(mǎn)后，租賃公司收回設(shè)備，三年租金總額450 000元（假定乙公司和租賃公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金預(yù)期支付的情況）。要求：分別為乙公司和租賃公司就該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。乙公司的會(huì)計(jì)處理因?yàn)槿甑目傋饨?50 000/600 000100%=75%所以可以看出租賃是經(jīng)營(yíng)租賃。每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=450 000247。3=150 000元（1）2008年1月1日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 90 000 貸：銀行存款 90 000（2）2008年12月31日借：管理費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 90 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 60 000（3）2009年12月31日借：管理費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 120 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30 000（4）2010年12月31日借：管理費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 150 000租賃公司的會(huì)計(jì)處理每年應(yīng)確認(rèn)的融資收益=450 000247。3=150 000元（1）2008年1月1日借：銀行存款 90 000 貸：其他應(yīng)收款 90 000（2）2008年12月31日借：銀行存款 90 000 其他應(yīng)收款 60 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000（3）2009年12月31日借：銀行存款 120 000 其他應(yīng)收款 30 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000（4）2010年12月31日借：銀行存款 150 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000第五章 所得稅永興公司2005年底購(gòu)入甲設(shè)備，成本為3 000 000元，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，使用年限為5年。稅法上規(guī)定直線(xiàn)法計(jì)提折舊，使用年限也是5年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。2007年之前享有15%的所得稅優(yōu)惠稅率，但是從2007年開(kāi)始稅率恢復(fù)為25%（假定永興公司無(wú)法預(yù)期所得稅稅率的這一變化）。假設(shè)不存在其他稅收與會(huì)計(jì)的差異，2005年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為0,2006年——2008年計(jì)提折舊前的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為5 000 000元，6 000 000元和6 000 000元。要求：計(jì)算2006年——2008年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅，以及2006年——2008年的所得稅費(fèi)用（假設(shè)預(yù)計(jì)未來(lái)能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異）。2006年的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)折舊=1 000 000元稅法折舊=600 000元會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=2 000 000元計(jì)稅基礎(chǔ)=2 400 000元可抵扣的暫時(shí)性差異=400 000元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=400 00015%=60 000元本年應(yīng)繳的所得稅=（5 000 000600 000）15%=660 000元借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 000 貸：所得稅費(fèi)用 60 000借：所得稅費(fèi)用 660 000 貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅 660 0002007年的會(huì)計(jì)處理：本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅余額=60 000/15%（25%15%）=40 000元會(huì)計(jì)折舊=800 000元稅法折舊=600 000元會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=1 200 000元計(jì)稅基礎(chǔ)=1 800 000元可抵扣的暫時(shí)性差異=600 000元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600 00025%100 000=50 000元本年應(yīng)繳的所得稅=（6 000 000600 000）25%=1 350 000元借：遞延所得稅資產(chǎn) 40 000 貸：所得稅費(fèi)用 40 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸：所得稅費(fèi)用 50 000借：所得稅費(fèi)用 1 350 000 貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅 1 350 0002008年的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)折舊=600 000元稅法折舊=600 000元會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=600 000元計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200 000元可抵扣的暫時(shí)性差異=600 000元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600 00025%150 000=0元本年應(yīng)繳的所得稅=（6 000 000600 000）25%=1 350 000元借：所得稅費(fèi)用 1 350 000 貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅