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會(huì)計(jì)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換若干問(wèn)題的探討畢業(yè)論文(編輯修改稿)

2026-07-24 23:09 本頁(yè)面

　

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】換準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的重新引入，更加符合經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，從而提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。在公允價(jià)值重新引入的同時(shí)，還規(guī)定在既有商業(yè)實(shí)質(zhì)又有換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，才能用公允價(jià)值來(lái)確定入賬價(jià)值，否則就只能用賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量，同時(shí)還不能確認(rèn)交換的損益，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，也更加趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，相對(duì)于歷史成本信息來(lái)講，更多地反映了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評(píng)價(jià)。但公允價(jià)值信息的可靠性相對(duì)較差，這需要我國(guó)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值。因此，我們一方面要根據(jù)目前的國(guó)情，在某些方面限制公允價(jià)值的運(yùn)用；另一方面，我們要大力進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革，積極營(yíng)造公允價(jià)值適用的環(huán)境，適時(shí)地推進(jìn)公允價(jià)值的研究與運(yùn)用，不斷向國(guó)際慣例靠攏。公允價(jià)值對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定中知道：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這時(shí)，才以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果不能同時(shí)滿足的，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。我國(guó)在修訂后的非貨幣性交換準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值和評(píng)估計(jì)價(jià)作為入賬基礎(chǔ)，如沒(méi)有活躍市場(chǎng)，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無(wú)第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià)，也可視為公允價(jià)值。（二）公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換核算中的應(yīng)用及存在的問(wèn)題非貨幣性資產(chǎn)交換的核算主要解決的問(wèn)題是如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以及如何確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的損益。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值既可以以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，也可以以換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。準(zhǔn)則對(duì)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本規(guī)定了相當(dāng)嚴(yán)格的條件。只有在該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，該資產(chǎn)才能以公允價(jià)值計(jì)量。這里“是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的提法是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的。2003年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》中首次提供了判斷交易是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的參照標(biāo)準(zhǔn)。主要考慮由于該項(xiàng)交易的發(fā)生，預(yù)期使企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。只有在滿足上述商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷條件之一時(shí)，我們才認(rèn)為該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。而在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，換入資產(chǎn)的成本就應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額直接計(jì)入損益。雖然前面曾提到公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用有其積極的意義，但是公允價(jià)值也極有可能成為利潤(rùn)操縱的工具，因?yàn)樵?999年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》實(shí)施中，每到年末，有些上市公司通過(guò)非同類資產(chǎn)置換“互惠互利”，即按照公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據(jù)當(dāng)時(shí)準(zhǔn)則，要將它們作為非貨幣性交易損益計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，這種不真實(shí)收益的存在造成了股票市場(chǎng)一定程度上的虛假繁榮和資金流向錯(cuò)誤。為此，財(cái)政部于2001年適時(shí)地修改了非貨幣性交易準(zhǔn)則以避免濫用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則中又重新啟用公允價(jià)值，難免會(huì)導(dǎo)致同樣的呼聲，歸結(jié)起來(lái)，有以下幾點(diǎn)問(wèn)題：公允價(jià)值主觀判斷性強(qiáng)，極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。公允價(jià)值的確定依賴于活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)或最近市場(chǎng)的交易價(jià)格或預(yù)期未來(lái)凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這都需要有主觀判斷，為企業(yè)蓄意利潤(rùn)操縱提供機(jī)會(huì)。新準(zhǔn)則中將公允價(jià)值再次引入，其是否會(huì)再次成為上市公司利潤(rùn)操縱的工具值得探討。在我國(guó)公允價(jià)值有時(shí)難以確定，削弱會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的支撐力度?！‘?dāng)無(wú)法從活躍市場(chǎng)獲取非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，其計(jì)量需要依賴一些技術(shù)手段和市場(chǎng)參數(shù)。這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須可靠，支持技術(shù)手段的市場(chǎng)參數(shù)也必須較為豐富和完善，做出職業(yè)判斷的人員必須具備較高的素質(zhì)。此時(shí)盡管無(wú)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，一些非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值也無(wú)法可靠計(jì)量，從而降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，削弱了其對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的支撐力度。引入公允價(jià)值確定的損益可能沒(méi)有現(xiàn)金流作為支撐。引入公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)等未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失同真實(shí)現(xiàn)金流量相關(guān)性較差，如在非貨幣性交換中產(chǎn)生了非貨幣性資產(chǎn)交換損益，計(jì)入了利潤(rùn)卻并沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流。這樣，利潤(rùn)表上增加或減少了利潤(rùn)卻并沒(méi)有現(xiàn)金的流入或流出，造成企業(yè)價(jià)值高估或低估的情況。降低報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性。當(dāng)無(wú)法從活躍市場(chǎng)或其他市場(chǎng)交易價(jià)格獲取非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，需要采用估值技術(shù)，然而對(duì)貼現(xiàn)率的選擇及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，不僅受主觀判斷的影響，還會(huì)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)狀況及企業(yè)自身信用的變化而變化，因而造成的影響是相同或類似的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量會(huì)因時(shí)而異，從而降低報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性。（三）公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用中的弊端的

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