企業會計制度與稅法的差異分析國稅稽查人員專用(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 高級稽查人員使用 2020712 向戰斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 17 資轉讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。 本年度會計上確認的收益為 285000 元，而在計算所得稅時并不以此確定所得 20xx年度應納稅所得額 =帳面利潤 +調增項目金額 調減項目金額=1000000285000=715000 元 應納所得稅額 =715000*33%=235950 元 例 甲公司 20xx 年 1 月 1 日以貨幣資金 200 萬元以及房屋一幢投資于新設的乙公司，房屋的原值為 110 萬元，已提折舊 30萬元，雙方按評估商定的價值為 100 萬元，乙公司注冊資本為 1000 萬元，甲公司占 30% 20xx 年 1 月 1 日投資時 借：長期股權投資 —— 乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000 貸：固定資產 11000000 銀行存款 20xx000 [解析 ] 會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規定，以放棄的非貨幣性資產帳面價值為基礎確定，不產生交易損益。而稅法一方面要對房屋按公允價值視同銷售確認所得： 100（ 11030） =20 萬元，并將其計入當期應納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價值 100萬元為基礎，連同貨幣出資共為 300萬元。假定甲企業對該財產轉讓所得一次計稅有困難，向主管稅務機關提出申請并得到同意，將其在 5 個納稅年度內平均轉入各期應納稅所得額，每年為 4 萬元，則20xx 年應調 增財產轉讓所得 4萬元。 由于甲公司在乙公司中享有 30%的股權，即 300（ 1000*30%）萬元。因此甲公司應記錄股權投資差額 20（ 280300）萬元 高級稽查人員使用 2020712 向戰斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 18 借：長期股權投資 —— 乙公司（投資成本） 20xx00 貸：長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 20xx00 甲公司股權投資差額按 10年攤銷 20xx 年乙公司實現凈利潤 100萬元，則 借：長期股權投資 —— 乙公司（損益調整） 300000（ 100萬元*30%） 貸：投資收益 300000 借：長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 20xx0 貸：投資收益 20xx0 此時，?長期股權投資?帳戶的帳面價值為 312 萬元，計稅的投資成本仍為 300萬元 20xx 年 3 月 15日，乙公司宣告分派 50萬元，則 借：應收股利 150000（ 50 萬元 *30%） 貸：長期股權投資 —— 乙公司（損益調整） 150000 此時，?長期股權投資?帳面價值為 297 萬元。而稅法要將 15 萬元作為應稅投資收益，會計上不確 認投資收益 20xx 年乙公司虧損 60 萬元，當年末計提投資減值準備 15 萬元，則 借：投資收益 180000（ 60 萬元 *30%） 貸：長期股權投資 —— 乙公司（損益調整） 180000 借：長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 20xx0 高級稽查人員使用 2020712 向戰斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 19 貸：投資收益 20xx0 借：投資收益 150000 貸：長期投資減值準備 150000 此時，?長期股權投資?帳面價值 266 萬元，計 稅投資成本仍為300 萬元。 20xx 年 11月 1 日，甲公司將其在乙公司的股權轉讓給丙公司，價格 290 萬元，款項收到，不考慮相關稅費 借：長期投資減值準備 150000 銀行存款 2900000 長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 160000 —— 乙公司（損益調整） 貸：長期股權投資 —— 乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000 此時，會計上確認轉讓收益 24 萬元，而按稅法規定計算，不但沒有收益，反而發生股權轉讓損失 10（ 290300）萬元。 根據《通知》第二條第三款規定，企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后年度結轉扣除。 審批制度的差異 例：某企業 20xx年 12月 31 日進行資產清查時盤虧資產 20 萬元 高級稽查人員使用 2020712 向戰斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 20 （含進項稅額），經盤點小組分析系正常損耗，另發現毀損變質資產180萬元，會計人員將上 述財產損失計入了當年會計損益，在年末結帳前尚未得到企業權力機構的批準， 20xx 年該企業會計報表顯示有利潤，無其他納稅調整事項。在年度企業所得稅匯算清繳期內，企業向稅務機關申請稅前扣除，但因對凈損失金額難以確定等原因導致未或批準。 20xx年 4月，企業確定可獲得毀損資產賠償 50萬元，董事會批準將凈損失 150萬元計入損益；同年 5 月份，該資產損失經稅務機關審核批準準予在稅前扣除 20xx 年度結帳時，先對盤虧、毀損資產進行處理 借：管理費用 20xx00 營業外支出 1800000 貸：資產類科目 20xx000 假設企業采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 660000 假設企業 20xx年度該企業按稅后利潤的 5%、 10%提取公益金及盈余公積，則 20xx 年 4月董事會批準后 借：其他應收款 500000 貸：以前年度損益調整 500000 借：以前年度損益調整 165000（ 500000*33%） 貸：遞延稅款 165000 高級稽查人員使用 2020712 向戰斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 21 借：以前年度損益調 整 335000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 335000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 50250（ 335000*15%） 貸：盈余公積 50250 20xx年 5 月份在報經稅務機關批準后，應調減上期應納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理 借：應交稅金 —— 應交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000 企業應當對存貨、固定資產等定期或者至少每年實地 盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理廠長會議或類似機構批準后，在期末結帳前處理完畢。如在期末結帳前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規定處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按差額調整會計報表相關項目的年初數。 —— 《企業會計制度》 會計差錯更正的差異分析 對于企業財會人員，在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤稱之為會計差錯，如果金額較大，使對外公布的會計報表不再具 有可靠性，則稱之為重大會計差錯。企業會計制度對重大與非重大規定了一個判斷的標準，即通常某交易或事項的金額占該類交易或事項的金額 10%及以上，則認為金額比例大。《企業會計準則 —— 會 高級稽查人員使用 2020712 向戰斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 22 計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定，本期發現的會計差錯，按以下原則處理： 本期發現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目 本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目 本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將前期其對損益 的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。 年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照資產負債表日后事項處理 企業濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正 例：甲公司于 20xx 年 5 月份發現，當年 1 月份購入的一項管理用低值易耗品，價值 1500 元，誤計為固定資產，并已提折舊 150 元，該低值易耗品尚未領用 [分析 ] 該差錯屬于“本期發現的與本期相關的會計 差錯”，應直接調整本期相關項目。 借：低值易耗品 1500 貸：固定資產 1500 借：累計折舊 150 貸：管理費用 150 高級稽查人員使用 2020712 向戰斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 23 例：甲公司于 20xx 年 5月份發現 1999年購置的一臺設備發生的安裝費 20xx元，記入了?管理費用?帳戶，由此產生少提折舊 50 元，假定該設備的折舊計入?制造費用?科目。另外，本月份還發現，上年從承租單位收到的一筆設備租金 1800 元（屬于 1999 年度租金），誤計入?其他應付款?科目的貸方。假定該公司租 金收入作為其他業務收入處理。 [分析 ] 由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷。因此，應按照“本期發現的與前期相關的非重大會計差錯”進行更正。對此類差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，只需直接調整發現當期與前期相同的相關項目。其中，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。 借：固定資產 20xx 貸：管理費用 20xx 借：制造費用 50 貸：累計折舊 50 借：其他應付款 1800 貸：其他業務收入 1800 新《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條規定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長 5年。”稅法對納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小，就可以直接作為本期 事項處理而免于計算納稅人應得利息或應繳的滯納金。在“國稅發 [20xx]84 號”文中規定：納稅人某一年度應申報的可扣除費用不得提前或推后申報扣除。由此可見，對于因工作失誤導致的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發生差錯的前期所屬年度的應納稅所得額。 例：甲公司于 20xx年 5月份發現， 1999年對外銷售了一批產品帳上借：銀行存款 234000 貸：其他應付款 234000 1999 年底未作任何調整分錄，銷售成本也未作相應結轉。該批產成 高級稽查人員使用 2020712 向戰斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 24