初級實務第八章(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 間的收益事業(yè)單位長期投資在持有期間采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價值一直保持不變。【重點】事業(yè)單位收到利潤或利息時：借：銀行存款等　　貸：其他收入——投資收益　　【例題】2017年5月30日，某事業(yè)單位出資500 000元投資了一家甲企業(yè)。2018年4月20日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤10 000元。　　（1）2017年5月30日投資甲企業(yè)：　　借：長期投資　　　　　　　　　　500 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　500 000　　同時，　　借：事業(yè)基金　　　　　　　　　　500 000　　　　貸：非流動資產基金——長期投資　500 000　　（2）2018年4月20日收到利潤：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 10 000　　　　貸：其他收入——投資收益　　　　 10 000長期投資的處置借：銀行存款　　貸：長期投資　　　　其他收入——投資收益【差額】借：非流動資產基金——長期投資　　貸：事業(yè)基金轉入待處置資產時：借：待處置資產損溢　　貸：長期投資實際轉讓或報經批準予以核銷時：借：非流動資產基金——長期投資　　貸：待處置資產損溢轉讓長期股權投資過程中取得的凈收入，應當按照國家有關規(guī)定處理　　【例題】2017年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100 000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。　　（1）2017年7月1日購入國債：　　借：長期投資　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　100 000　　同時，　　借：事業(yè)基金　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：非流動資產基金——長期投資　100 000　　（2）2018至2021年，每年7月1日收到利息時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　3 000　　　　貸：其他收入——投資收益　　　　　3 000　　（3）2022年7月1日，收回債券本息：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　103 000　　　　貸：長期投資　　　　　 　　　　 100 000　　　　　　其他收入——投資收益　　　　　3 000　　同時，　　借：非流動資產基金——長期投資　100 000　　　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　100 000　　【知識點】固定資產★★★　　一、固定資產概述　　事業(yè)單位的固定資產是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1 000元以上（其中，專用設備單位價值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原物質形態(tài)的資產。　　事業(yè)單位的固定資產有對應的非流動資產基金。　　為滿足預算管理的需要，事業(yè)單位固定資產的核算一般采用雙分錄的形式。　　事業(yè)單位固定資產增加和減少時，應相應增加或減少非流動資產基金。在計提折舊時，逐期減少固定資產對應的非流動資產基金。【重點】　　　　二、固定資產的取得　　事業(yè)單位取得固定資產時，應當按照其實際成本入賬。　　購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等。　　借：固定資產　　　　貸：非流動資產基金——固定資產　　同時　　借：事業(yè)支出/專用基金——修購基金【實際支付金額】　　　　貸：財政補助收入【財政直接支付方式】　　　　　　零余額賬戶用款額度【財政授權支付方式】　　　　　　銀行存款【未執(zhí)行國庫集中支付業(yè)務】　　【例題】【2018調整】2017年7月18日，某事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）購入一臺不需安裝就能投入使用的檢測專用設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元；取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費6 000元，增值稅稅額為660元。該單位以銀行存款支付了相關款項。　　借：固定資產　　　　　　　　 　　　　　806 000　　　　貸：非流動資產基金——固定資產　　　　 806 000　　同時　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　 806 000　　　　應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額） 136 660　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　942 660　　　　三、計提固定資產折舊　　事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度規(guī)定確定是否對固定資產計提折舊。　　對固定資產計提折舊時，應當按月計提，按照實際計提金額進行處理。　　借：非流動資產基金——固定資產　　　　貸：累計折舊　　【真題2015單選題】下列各項中，關于事業(yè)單位計提固定資產折舊的會計處理正確的是（　）。　　“專用基金”科目，貸記“累計折舊”科目　　“事業(yè)支出”科目，貸記“累計折舊”科目　　“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目　　“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目『正確答案』C『答案解析』事業(yè)單位計提固定資產折舊，應減少非流動資產基金的金額，所以選項C正確。　　　　四、固定資產的處置　　固定資產的處置具體包括固定資產的出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產轉入待處置資產借：待處置資產損溢　　累計折舊　　貸：固定資產固定資產報經批準予以核銷借：非流動資產基金——固定資產　　貸：待處置資產損溢發(fā)生清理費用借：待處置資產損溢　　貸：銀行存款收到殘料變價收入借：銀行存款等　　貸：待處置資產損溢　結轉固定資產處置凈收入處置凈收入按國家有關規(guī)定進行處理借：待處置資產損溢　　貸：應繳國庫款　　【例題】2017年12月末，某事業(yè)單位對固定資產進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元，報經批準后按照正常盤虧處理。　　（1）固定資產轉入待處置資產時：　　借：待處置資產損溢　　　　　 　10 000　　　　累計折舊 　　　　　　　　　 2 000　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　 12 000　　（2）固定資產報經批準予以核銷時：　　借：非流動資產基金——固定資產 10 000　　　　貸：待處置資產損溢　　　　　　 10 000　　【真題2015單選題】事業(yè)單位固定資產轉入處置時，應將其賬面余額和相關的累計折舊額轉入的會計科目是（　）。　　　　　　　　『正確答案』C　　　　【知識點】在建工程★★　　事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程。　　事業(yè)單位在建工程增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產基金。　　（一）建筑工程將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時借：在建工程　　貸：非流動資產基金——在建工程同時借：非流動資產基金——固定資產　　累計折舊　　貸：固定資產支付工程價款及專門借款利息借：在建工程　　貸：非流動資產基金——在建工程同時借：其他支出　　貸：銀行存款工程完工交付使用時借：固定資產　　貸：非流動資產基金——固定資產同時借：非流動資產基金——在建工程　　貸：在建工程　　（二）設備安裝工程購入需要安裝的設備借：在建工程　　貸：非流動資產基金——在建工程同時借：事業(yè)支出/經營支出等　　貸：銀行存款等發(fā)生安裝費借：在建工程　　貸：非流動資產基金——在建工程同時借：事業(yè)支出等　　貸：銀行存款設備安裝完工交付使用時借：固定資產　　貸：非流動資產基金——固定資產同時借：非流動資產基金——在建工程　　貸：在建工程　　　　【知識點】無形資產★★　　事業(yè)單位的無形資產包括：專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。　　事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。　　事業(yè)單位無形資產增加或減少時，應當相應增加或減少非流動資產基金。無形資產在計提攤銷時，逐期減少該項無形資產對應的非流動資產基金。　　　　一、無形資產的取得　　事業(yè)單位取得無形資產，應當按照其實際成本入賬。　　借：無形資產　　　　貸：非流動資產基金——無形資產　　同時　　借：事業(yè)支出等　　　　貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款軟件開發(fā)相關處理委托開發(fā)委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產進行處理，在支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付的金額作為無形資產的成本入賬自行開發(fā)自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產成本，應當于發(fā)生時直接計入當期支出。【特色】　　【例題】2017年6月，某事業(yè)單位（增值稅小規(guī)模納稅人）使用財政項目補助資金購入一項專利權，價款和增值稅款合計為600 000元，以財政授權支付的方式支付。　　購入專利權時：　　借：無形資產　　　　　　　　 　600 000　　　　貸：非流動資產基金——無形資產 600 000　　同時　　借：事業(yè)支出　　　　　　 　　　600 000　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　 600 000　　　　二、計提無形資產攤銷　　事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對無形資產計提攤銷。　　對無形資產計提攤銷的，應當按月計提，按照實際計提金額進行處理。　　借：非流動資產基金——無形資產　　　　貸：累計攤銷　　　　三、無形資產的處置無形資產轉入待處置資產借：待處置資產損溢　　累計攤銷　　貸：無形資產無形資產實際轉讓借：非流動資產基金——無形資產　　貸：待處置資產損溢收到轉讓收入借：銀行存款　　貸：待處置資產損溢　結轉轉讓收入處置凈收入根據國家有關規(guī)定處理借：待處置資產損溢　　貸：應繳國庫款　　【例題】2017年10月20日，某事業(yè)單位將其擁有的一項專利權轉讓，取得轉讓收入80 000元（按規(guī)定應先上繳國庫），該專利權賬面余額為24 000元，已計提攤銷2 400元。假設不考慮相關稅費。　　（1）無形資產轉入待處置資產時：　　借：待處置資產損溢　　　　　　 21 600　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　2 400　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　 24 000　　（2）無形資產實際轉讓時：　　借：非流動資產基金——無形資產 21 600　　　　貸：待處置資產損溢　　　　　　 21 600　　（3）收到轉讓收入時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　 80 000　　　　貸：待處置資產損溢　　　　　　 80 000　　（4）結轉無形資產轉讓收入：　　借：待處置資產損溢　　　　　　 80 000　　　　貸：應繳國庫款　　　　　　　　 80 000　　【真題2014判斷題】事業(yè)單位購入的不構成相關硬件必要組成部分的應用軟件，應確認為無形資產。（　）『正確答案』√『答案解析』事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。　　【例題單選題】下列關于事業(yè)單位對非經營用無形資產攤銷的會計處理中，正確的是（　）。　　　　　　　　『正確答案』D『答案解析』無形資產計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——無形資產”，貸記“累計攤銷”，選項D正確。　　【總結】使用“待處置資產損溢”賬戶的情形　　　　專題二　負債負債負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務流動負債短期借款應付及預收款項應付職工薪酬應繳稅費應繳國庫款應繳財政專戶款等【提示】事業(yè)單位的負債應當按照合同金額或實際發(fā)生額進行計量非流動負債長期借款長期應付款等　　【真題2015多選題】下列各項中，屬于事業(yè)單位負債類科目的有（　）。　　　　　　　　『正確答案』ABC『答案解析』選項D，屬于資產類科目。　　　　【知識點】短期借款★　　事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內（含1年）的各種借款。借入短期借款借：銀行存款　　貸：短期借款支付借款利息借：其他支出　　貸：銀行存款歸還短期借款借：短期借款　　貸：銀行存款　　　　【知識點】應繳款項★　　應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專戶的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關規(guī)定應當上繳的款項。　　　　　　一、應繳稅費　　事業(yè)單位的應繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。　　【例題】2017年3月，某事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）開展非獨立核算經營活動，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務收入為200 000元，增值稅稅額為12 000元，款項已存入銀行。　　（1）收到經營收入時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　212 000　　　　貸：經營收入　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額） 12 000　　（2）實際繳納稅款時：