現代企業所得稅法分析(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 合條件的，可以加扣：　　條件是：盈利企業當年三新費用超過上年實際發生額10%以上（含10%）的，除據實列支當年三新費用以外，年終經主管稅務機關批準，還可再按實際發生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額?！　　纠}】　　某化工生產企業2002年應納稅所得額100萬元（為加扣），實際發生的新產品研究開發費160萬元（2001年為120萬元）已扣除。則：　　2002年應納稅所得額＝100－16050%＝20（萬元）　　19．資助科技開發費用　　資助非關聯的科研機構和高等學校的研究開發經費，經審核可全額在當年應納稅所得額中扣除。　　20．技術改造國產設備投資－－投資抵稅　　自1999年7月1日起，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技改項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免?！　　纠}】　　某國有工業企業2001年利用國產設備技術改造投資額為200萬元，當年應納企業所得稅為80萬元（2000年企業所得稅60萬元），2002年應納企業所得稅為130萬元，則這兩年的投資抵免稅額處理分別為：　　（1）2001年抵免稅額20萬元，實納所得稅額60萬元　　（2）2002年抵免稅額60萬元，實納所得稅額70萬元　　21．廣告費用和業務宣傳費 項目稅前扣除方法適用范圍廣告費用（1）2%限額扣除除列舉特殊行業以外的一般行業（2）8%限額扣除（2001年起）對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商場等特殊行業的企業（3）全額扣除從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅年度的（4）不得扣除糧食類白酒廣告費不得稅前扣除業務宣傳費不超過其當年銷售（營業）收入5‰各類企業　　【例題】　　某制藥廠2002年主營業務收入2500萬元，營業外收入80萬元，投資收益120萬元，廣告費支出350萬元，業務宣傳費支出60萬元。則2002年計算應納稅所得額時：　　（1）廣告費稅前可扣除25008% ＝ 200萬元，實際廣告費支出350萬元，超標準150萬元，納稅調整調增150萬元；但這150萬元可以無限期結轉以后納稅年度?！　。?）業務宣傳費稅前可扣除25005‰ ＝ ，實際業務宣傳費支出60萬元， ?！　?2．差旅費、會議費、董事會會費：真實合理的準予扣除?！　?3．傭金　　納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用稅前扣除：　　支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%?！　?4．加油機稅控裝置（新增內容）：　　25．支付給職工的一次補償金（新增內容）：　　三、不準予扣除項目－－12項（掌握）　　【例題】　　下列項目中，不準允所得稅前扣除的有（　）?！　．無形資產開發過程中的費用 　　B．資助關聯科研單位科技開發費用　　C．金融企業壞帳準備金　　D．短期投資跌價準備金　　【答案】BCD　　　　四、虧損彌補　?。ㄒ唬浹a虧損的基本規定　　稅法規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補的期限最長不能超過5年。　?。ǘ浹a虧損運用中的一些具體問題，重點關注：第1．2．3．8條　　1．聯營企業的虧損，由聯營企業就地按規定進行彌補。　　2．投資方從聯營企業分回的稅后利潤按規定應補繳所得稅的，如果投資方企業發生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規定補繳企業所得稅?！　「鶕F行規定，補虧與補稅的先后順序為：分回利潤先還原、后補虧、再補稅。　　3．企業境外業務之間（指同一國家）的盈虧可以相互彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補，不同國家的盈虧也不得相互彌補。 　　8．免稅所得彌補虧損　?。?）企業的某些項目免征所得稅。如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額?！　。?）應稅項目的所得，不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損?！　　纠}】　　某建筑材料廠既生產應稅產品，又生產免稅產品。　　2001年應稅項目所得－40萬元，免稅項目所得8萬元；2002年應稅項目所得20萬元，免稅項目所得15萬元，則： 　　2001年：結轉虧損32萬元　　2002年：不納稅　　【例題】某企業96至2002年獲利如下： 年度96979899000102獲利情況－40－152035－8106　　【答案】7年共納稅：218%＋627%　　五、關聯企業應納稅所得額確定（了解）　　第四節　資產的稅務處理（熟悉）　　一、固定資產稅務處理　　1．固定資產折舊的范圍：2003教材補充規定：下列兩項固定資產不得提取折舊：　?。?）接受捐贈和盤盈的固定資產；　?。?）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房。　　2．固定資產折舊計算：　　年折舊額＝固定資產原值（1－殘值比例）247。使用年限　　二、無形資產稅務處理　　無形資產的攤銷，采取直線法計算?！　∪⑦f延資產稅務處理：　　1．籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除?！　?．固定資產修理支出與固定資產改良支出：　　（1）固定資產修理支出可在發生當期直接扣除；　?。?）固定資產改良支出屬資本性支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷?！　〉谖骞潯∑髽I股權投資與合并分立的稅務處理　　（掌握企業股權投資、了解合并分立） 　　一、股權投資的稅務處理　　股權投資所得的稅務處理：稅務處理規定4個問題：項目稅務處理1．補稅差額補稅（投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。）2．形式包括從被投資企業分配的全部貨幣性資產和非貨幣性資產3．確認時間被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理時。4．計價除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。取得的股票，按股票票面價值確定投資所得?！　。ǘ┕蓹嗤顿Y轉讓所得和損失的稅務處理：稅務處理規定3項：　　1．股權投資轉讓所得：應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅　　【例題】　　A公司1998年以500萬元向B公司投資入股，取得B公司3%的股權。2001年12月A公司將股權轉讓，收到B公司的轉讓支付