企業財務會計報表的編制(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 　　　　答案：D　　3.“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目　P427　　注意：如所收回的現金凈額為負數，則在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目反映。　　4.“收到的其他與投資活動有關的現金”項目 P427　　如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。　　5.“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目 P427　　注意：不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。企業以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金作為投資活動的現金流出，以后各期支付的現金作為籌資活動的現金流出。　　6.“投資所支付的現金”項目 P427　　7.“支付的其他與投資活動有關的現金”項目　P428　　如企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。　　[例題11]：企業購買股票所支付價款中包含的已經宣告但尚未領取的現金股利，在現金流量表中應計入的項目是（　）。　　　　　　　　、利潤或償付利息所支付的現金　　答案：C　　（三）“籌資活動產生的現金流量”各項目的內容和填列方法　　1.“吸收投資所收到的現金”項目　P428　　企業直接支付的審計、咨詢等費用，不從本項目內扣除。 　　2.“取得借款所收到的現金”項目 P428　　3.“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目　P428　　如接受現金捐贈。　　4.“償還債務所支付的現金”項目 P429　　[例題12]：某企業2004年度短期借款賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2004年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權債務的增減變動均已貨幣資金結算。　　要求計算：　　（1）借款所收到的現金；　　（2）償還債務所支付的現金。　　（1）借款所收到的現金=240+460=700萬元。　　（2）償還債務所支付的現金=(120+240140)+[360+460(84020)]=220萬元　　5.“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”項目　　[例題13]：某企業2004年度“財務費用”賬戶借方發生額為40萬元，均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，計提的長期借款利息20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。2004年度預提費用賬戶年初余額為210萬元，年末余額為205萬元，其年初數和年末數均為預提短期銀行借款利息。“應付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均已貨幣資金結算。　　要求計算分配股利、利潤和償付利息所支付的現金。　　分配股利、利潤和償付利息所支付的現金=(40520)+(210+5205)+（300）=55萬元。　　6.“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目　P429　　[例題14]：下列交易或事項產生的現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量的有（　）。　　　　　　　　　　答案：AC　　（四）“匯率變動對現金的影響”項目的內容和填列方法　P429　　（五）補充資料各項目的內容和填列方法 P430 　　1.“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”項目　　其基本原理是：經營活動產生的現金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。對不影響經營活動現金流量但影響凈利潤的業務，一般應通過調整“損益類”賬戶的發生額確定，此類業務涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業務。如無形資產攤銷業務，應調整“管理費用－－無形資產攤銷”賬戶；對與凈利潤無關但影響經營活動現金流量的業務，應通過調整“經營性流動性類”賬戶本身的發生額確定。如收回客戶前欠賬款業務，應分析調整“應收賬款”賬戶的發生額確定。具體項目內容說明如下：　　（1）計提的資產減值準備項目　　當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。　　（2）固定資產折舊　　企業計提固定資產折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業的存貨。企業計提的固定資產折舊，并不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在存貨的減少（減：增加）項目中再將其相同凈額扣除，形成自動平衡。　　（3）無形資產和長期待攤費用攤銷　　（4）待攤費用的減少（減：增加）　　（5）預提費用的增加（減：減少）　　（6）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）　　（7）固定資產報廢損失　　（8）財務費用　　企業發生的財務費用可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經營活動產生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經營活動現金流量的業務，則不需進行調整；若影響凈利潤但不影響經營活動現金流量的業務，應通過調整經營性項目本身完成，如應收票據貼現業務，計入“財務費用”的金額應通過調整“經營性應收項目的減少（減：增加）”項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經營活動現金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經營活動有關的財務費用不予考慮。　　（9）投資損失（減：收益）　　投資收益是因為投資活動所引起的，與經營活動無關。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經營活動現金流量。若為投資收益，調節凈利潤時應減去；若為投資損失，調節凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。　　（10）遞延稅款貸項（減：借項）　　（11）存貨的減少（減：增加）　　（12）經營性應收項目的減少（減：增加）　　（13）經營性應付項目的增加（減：減少）　　2.“不涉及現金收支的投資和籌資活動”項目　P432　　[例題15]：在采用間接法將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量時，下列各調整項目中，屬于調增項目的有（　）。　　　　　　　　　　答案：BD　　[例題16]：某企業當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經營性應收項目增加75萬元，經營性應付項目減少25萬元，固定資產折舊為40萬元，無形資產攤銷為10萬元。假設沒有其他影響經營活動現金流量的項目，該企業當期經營活動產生的現金流量凈額為（　）萬元。　　　　　　　　　　答案：D　　解析：企業當期經營活動產生的現金流量凈額=600100+507525+40+10=500萬元　　五、現金流量表的編制　　P435 【例163】(詳細內容請點擊這里查看)　　，分析確定如下：　　（1）銷售商品、提供勞務收到的現金　　=主營業務收入+應交稅金（應交增值稅銷項稅額）+（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）+（應收票據期初余額應收票據期末余額）當期計提的壞賬準備　　=1250000+212500+（299100598200）+（24600066000）900=1342500（元）　　（2）購買商品、接受勞務支付的現金　　=主營業務成本+應交稅金（應交增值稅進項稅額）（存貨期初余額應收賬款期末余額）+（應付賬款期初余額應付賬款期末余額）+（應付票據期初余額應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額預付賬款期初余額）當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費當期列入生產成本、制造費用的折舊費　　=750000+42466（25800002484700）+（953800953800）+（200000100000）+（100000100000）28