合并財務報表相關資料(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 貸：存貨—存貨跌價準備 ，最終抵銷的是期末數 注意：存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。 【例題4】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80％的股份，能夠對S公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，；年末結存A商品l00件。2008年12月31日，；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。 要求：編制2008年和2009年與存貨有關的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）。 【答案】 P公司2008年和2009年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下： （1）2008年抵銷分錄 ①抵銷未實現的收入、成本和利潤 借：營業收入 800（4002） 貸：營業成本 750 存貨 50[100（）] ②因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 ③抵銷計提的存貨跌價準備 借：存貨—存貨跌價準備 20 貸：資產減值損失 20 ④抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產 5 （2）2009年抵銷分錄 ①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產 借：未分配利潤—年初 50 貸：營業成本 50 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤—年初 ②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產 借：營業成本 40 貸：存貨 40[80（）] 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 ③抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產 借：存貨—存貨跌價準備 20 貸：未分配利潤—年初 20 借：未分配利潤—年初 5 貸：遞延所得稅資產 5 ④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備 借：營業成本 4（20247。10020） 貸：存貨—存貨跌價準備 4 ⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數 2009年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40（204）=24（萬元）。 借：存貨—存貨跌價準備 24 貸：資產減值損失 24 2009年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額為5萬元。 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產 5存貨—存貨跌價準備期初：20（可抵數20）本期出售4（可抵數4）期末：48（可抵數40） 五、內部固定資產交易的處理 （一）未發生變賣或報廢的內部固定資產交易的抵銷 借：未分配利潤—年初 貸：固定資產—原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤） 借：固定資產—累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 （1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產 借：營業收入（本期內部固定資產交易產生的收入） 貸：營業成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本） 固定資產—原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤） （2）一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產 借：營業外收入 貸：固定資產—原價 借：固定資產—累計折舊（本期多提折舊） 貸：管理費用五、內部固定資產交易的處理 （二）發生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵銷 將上述抵銷分錄中的“固定資產原價”項目和“固定資產累計折舊”項目用“營業外收入”項目或“營業外支出”項目代替。 （1）將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤—年初 貸：營業外收入（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤） （2）將期初累計多提折舊抵銷 借：營業外收入（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營業外收入（本期多提折舊）貸：管理費用P546【例266】S公司以300萬元的價格將其生產的產品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內部固定資產交易實現的銷售利潤30萬元。P公司購買該產品作為管理用固定資產使用，按300萬元入賬。假設P公司對該固定資產按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為207年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內部交易形成的固定資產按12個月計提折舊。本例有關抵銷處理如下：（1）與該固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售損益的抵銷。借：營業收入 3 000 000 貸：營業成本 2 700 000 固定資產——原價 300 000（2）該固定資產當期多計提折舊額的抵銷。該固定資產折舊年限為3年，原價為300萬元。預計凈殘值為0，當年計提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現內部銷售損益后的原價計提的折舊額為90萬元，當期多計提的折舊額為10萬元。本例中應當按10萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。借：固定資產——累計折舊 100 000 貸：管理費用 100 000通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產累計折舊額減少10萬元，管理費用減少10萬元，在合并財務報表中該固定資產的累計折舊為90萬元，該固定資產當期計提的折舊費為90萬元。P548【例267】假設P公司將其賬面價值為130萬元某項固定資產以120萬元的價格出售給S公司仍作為管理用固定資產使用。P公司因該內部固定資產交易發生處置損失10萬元。假設S公司以120萬元作為該項固定資產的成本入賬，S公司對該固定資產按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為207年6月29日，S公司該內部交易固定資產207年按6個月計提折舊。本例有關抵銷處理如下：（15）該固定資產的處置損失與固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的抵銷。借：固定資產——原價 100 000 貸：營業外支出 100 000（16）該固定資產當期少計提折舊額的抵銷。該固定資產折舊年限為5年，原價為120萬元，預計凈殘值為0，207年計提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現內部銷售損益后的原價計提的折舊額為13萬元，當期少計提的折舊額為1萬元。本例中應當按1萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。借：管理費用 10 000 貸：固定資產——累計折舊 10 000通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產累計折舊額增加1萬元，管理費用增加1萬元，在合并財務報表中該固定資產的累計折舊為13萬元，該固定資產當期計提的折舊費為13萬元。其合并工作底稿見表26—4。在連續編制合并財務報表時，其抵銷分錄為：借：未分配利潤——年初 9 000 盈余公積——年初 1 000 貸：固定資產——累計折舊 10 000 內部無形資產交易的抵銷與內部固定資產交易的處理相同。 【例題5單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2009年年末合并資產負債表時，應調減“固定資產累計折舊”項目金額( )萬元。 A．3 B．6 C. 9 D. 24 【答案】C 【解析】應調減“固定資產累計折舊”項目金額=（10076）247。4=9(萬元)。 【例題6單選題】2008年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅稅額)將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊,該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零。編制2008年合并報表時,因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( ）。 C 200萬元 【答案】B 【解析】影響合并凈利潤的金額=（1000800）200/10（9/12）=185（萬元）。 【例題7】榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2007年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份，從2007年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財務報表。 （1）榮華公司2007年6月15日從昌盛公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設備系昌盛公司生產，其生產成本為144萬元。 榮華公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。 （2）榮華公司2009年8月15日變賣該設備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元，支付營業稅8萬元。 假定編制合并財務報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。 要求： （1）代榮華公司編制2007年度該設備相關的合并抵銷分錄。 （2）代榮華公司編制2008年度該設備相關的合并抵銷分錄。 （3）代榮華公司編制2009年度該設備相關的合并抵銷分錄。 （答案中的金額以萬元為單位） 【答案】 （1）2007年度該設備相關的合并抵銷分錄 借：營業收入 （192247。） 貸：營業成本 144 固定資產原價 （－144） 借：固定資產—累計折舊 貸：管理費用 （247。46/12 ） （2）2008年度該設備相關的合并抵銷分錄 借：未分配利潤年初 貸：固定資產原價 借：固定資產累計折舊 貸：未分配利潤年初 借：固定資產累計折舊 貸：管理費用 （247。412/12 ） (3)2009年度該設備相關的抵銷分錄 借：未分配利潤年初 貸：營業外收入 借：營業外收入 貸：未分配利潤年初 （＋） 借：營業外收入 貸：管理費用