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探討會計誠信的重要性的理性(編輯修改稿)

2025-08-23 11:19 本頁面

　

【文章內容簡介】契約關系時代,原有的會計誠信實現機制就遇到了挑戰。以往有確定委托人的時候,總會有一股持之以恒的力量來督促會計履行誠信原則。而高度自由流動的委托方則會非常冷漠地對待會計誠信原則的履行狀況,有時甚至希望會計喪失誠信原則,從而搏取個人的利益。道理顯而易見,委托方確定不變,他們必然關心會計的誠信,因為這事關他們的明天。委托方高度自由流動,他只關心今天自己的利益,因為明天他可能不再是委托方了,顯然會計作弊往往是有利于今天的委托方,正因為如此,會計誠信原則的缺失獲得了委托方的一致默認。當然,對于明天的委托方而言,這肯定是一種災難,但真正關心明天的委托方,在今天是找不到的。因此,會計造假損害的主體是不確定的,在西方有人認為這是一種“沒有受害者的犯罪。”()會計誠信正是在這樣的背景下逐漸缺失的,而會計造假隨之開始大行其道。中國可能是一個較為典型的不存在確定委托方契約關系的國家②,因此探討此背景下的會計誠信問題,就不啻是對中國會計發展有重大意義,而且也是中國會計研究對世界會計理論發展的一種貢獻。三、時現時隱的會計誠信在沒有委托人的世界,會計誠信原則比以前任何時候都更為需要。不過,在這樣的背景下確立會計的誠信原則并使之在實務中得以切實體現,是現代會計發展面臨的一大難題,同時也是必須解決的難題。其實,沒有委托人的難題并不是現代才存在,更不是現代才為人們發現。1776年美國獨立宣言,吸收了1620年美國各部落盟約的特點,那時,他們首先面臨著一種困難,至高無上的權力來自于誰(即第一委托人),有人說是人民,但是人民的權力是誰賦予的呢?他們巧妙地界定給了“上帝”。最高的最初。的權力來自于上帝,而人民只是分享這種平等、互助和互利的權力。于是,宗教就有了生存的空間,他們以上帝的名義對現實人類進行各種規勸。人類進入2l世紀,沒有委托人的世界更為現實地普遍存在,幾千年的文明史已充分證明,上帝不能解決會計誠信缺失問題,人們也不能讓會計對上帝負責。會計誠信是會計與生俱來的品質。從根本上說,會計誠信是社會經濟文化不斷走向“文明”的內在要求。法國法蘭西科學院院士和倫理學與政治科學院院士阿蘭?佩雷菲特,在《論經濟“奇跡”》一書中,詳細考察了荷蘭、英國、美國、日本四個國家經濟出現奇跡的具體原因,提出這些眾多原因中最為重要和共性的一條是競爭和誠信。競爭強調社會自由流動和追求創新,誠信突出對他人信任和負責并積極協作,而“貨幣自由交換與分配和自主契約”是實現并充分體現競爭與誠信原則的主要形式。作者認為,信用的確立是經濟發展的一項前提,而會計正是維持信用的主要甚至是唯一工具。他介紹了荷蘭東印度公司利用會計有效協調內外關系的做法:“阿姆斯特丹分公司占有(母公司——聯合東印度公司)投入資本的一半,澤蘭分公司占25%,其余份額在鹿特丹分公司、代爾夫特分公司、霍恩分公司和恩克森分公司之間分配,約各占1/16,各分公司的自主管理權得到充分尊重。從印度返回要確定貨物裝船的份額,分公司的賬目分開記賬,建立一種賠償制度,這樣保證透明度。在各個分公司之間,責任明確,分工完善。弄虛作假、掩掩蓋蓋毫無意義,甚至沒有它們的位置。”那時候,會計是多么的誠信。正是這種會計誠信,確保了整個公司的順利運轉,事過10年,著名的葡萄牙商人杜阿爾特?戈邁斯?索里斯還對荷蘭這種誠信力極高的會計贊嘆不已,他夸獎荷蘭人建立了一套會計總賬,每個分店都有分賬,否則,就不能維持“它的信用”。17世紀荷蘭出現的經濟輝煌,折射出荷蘭人的精神氣質:言必信,充分信任個人和集體。正是“普遍存在的互相信任帶來的絕對安全感”,才鑄造了荷蘭奇跡。可見若會計缺乏基本的誠信,則間交易、國家間貿易、金融市場的現金流動都將出現一個比一個大的“黑洞”,最終破產、金融市場崩潰、國家混亂。另一角度看,會計誠信的缺失似乎又是一種與生俱來的現象。其原因,可從市場經濟中始終存在的壟斷現象中尋找。法國另一位極具影響力的學術大師費爾南?布羅代爾(1985)對此有過十分精辟的分析。他重申了區分資本主義與市場經濟的觀點,認為資本主義集中表現為壟斷的競爭,而市場應該是自由的競爭。“市場受競爭制約,那些進行的交換是平等的,而資本主義制造和利用壟斷局面,……弄虛作假是這個結構的特性之一。資本主義不會在任何弄虛作假面前退縮。……,資本主義是個作弊的機制”,更像個大賭場。而在賭場上,只存在游戲規則,毫無誠信可言。可以這樣認為,西方市場經濟哺育了會計誠信原則,但是西方資本主義又對會計誠信原則產生了嚴重威脅。當市場經濟與資本主義融為一體時,會計時而誠信時而無信就成為一種非常正常的狀態。進而言之,市場經濟發展到目前階段,會計尚未達到足夠誠信的程度,會計誠信原則會時常受到各種因素的干擾,而會計至今恰恰又尚未具備真正完全抗御各種干擾的能力。會計誠信的時而缺失,正是市場經濟還未進入自由競爭階段的一個標志。看來,努力克服最終消除壟斷,是確立會計誠信原則的重要途徑。令我們充滿信心的是,雖然人類社會一再經歷著壟斷并缺乏誠信的磨難,對誠信原則的認同則始終未變。250多年前,本杰明?富蘭克林把信用即“沉默”和真誠規定為人生必備的十三品德之二,誠信成了人格完善的兩大目標。240多年后,Bi斛髑s和B18l【ely(1996)運用價值量表,在12個國家對567名經理就經營價值觀作了一次跨國性調查。結果顯示:不同文化背景下的不同價值觀確實存在,但“負責(信用)”、“誠實”、“正派”、“大度”等是共

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