企業(yè)現(xiàn)金流量表研討(編輯修改稿)

　

【文章內(nèi)容簡介】 60。現(xiàn)金支出總額…………………………………(456)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入凈額………………15投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（w）購置固定資產(chǎn)……………………………………$(83)（h）對(duì)其他企業(yè)的貸款………………………………(42)（s）銷售投資收到的現(xiàn)金……………………………22（i）銷售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金………………………18（r）收回貸款…………………………………………51投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出凈額………………(34)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（o）舉借短期債務(wù)收到的現(xiàn)金………………………$38（c）發(fā)行普通股收到的現(xiàn)金…………………………31（p）償還長期債務(wù)……………………………………(57)（d）宣布并支付股利…………………………………(22)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出凈額………………(10)現(xiàn)金凈增加額……………………………………$(29)（y）現(xiàn)金余額，20X2年6月30日………………………83（y）現(xiàn)金余額，20X3年6月30日………………………$54計(jì)算現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)金額我們?nèi)绾斡?jì)算現(xiàn)金流量表的金額呢？許多會(huì)計(jì)師使用收益表和相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)情況。對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額來說，調(diào)整過程按照下述基本方法：收益表的收入和費(fèi)用調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)現(xiàn)金流量表上的金額示例：銷售收入應(yīng)收賬款從客戶處收回的現(xiàn)金該過程是你所學(xué)到的最有用的會(huì)計(jì)技術(shù)之一，因?yàn)檫@將使你能夠指出各類交易活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。以下的討論使用Anchor公司在圖表126中的收益表和圖表127中的比較資產(chǎn)負(fù)債表。最終結(jié)果是圖表122中的現(xiàn)金流量表。其中的連貫性，你可將圖表127中資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金金額$22000和$42000追溯到圖表122中現(xiàn)金流量表的最后一部分。圖表126 收益表Anchor公司收益表年度止于20X2年12月31日（單位：千）收入和利得：銷售收入………………………………………………………$284利息收入………………………………………………………12股利收入………………………………………………………9銷售固定資產(chǎn)的利得…………………………………………8收入和利得總額……………………………………………$313費(fèi)用：已售商品成本…………………………………………………$150薪金和工資費(fèi)用………………………………………………56折舊費(fèi)用………………………………………………………18其他經(jīng)營費(fèi)用…………………………………………………17利息費(fèi)用………………………………………………………16所得稅費(fèi)用……………………………………………………15費(fèi)總額………………………………………………………272凈收益…………………………………………………………$41計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額計(jì)算從客戶處收回的現(xiàn)金。收回的金額可以通過將銷售收入（權(quán)責(zé)發(fā)生制金額）轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制金額來計(jì)算。Anchor公司的收益表（圖表126）報(bào)告銷售額$284000。圖表127表明應(yīng)收賬款從年初的$80000增加為年底的$93000，增加了$13000。根據(jù)這些數(shù)字，收回的現(xiàn)金為$271000，如下列的等式和應(yīng)收賬款的T型賬戶所示。我們必須解出收回的現(xiàn)金金額（X）。應(yīng)收賬款期初余額＋銷售額―收回的現(xiàn)金=期末余額$80000＋$284000―X=$93000―X=$93000―$80000―$284000X=$271000應(yīng)收賬款期初余額80000銷售額284000收回的現(xiàn)金271000期末余額93000另一種解釋：因?yàn)閼?yīng)收賬款增加了$13000，Anchor公司當(dāng)期收到的現(xiàn)金一定比銷售收入少$13000。應(yīng)收賬戶的減少則意味著公司收到的現(xiàn)金比銷售收入的金額多。這些計(jì)算在圖表128中的第一項(xiàng)進(jìn)行了總結(jié)。所有應(yīng)收款項(xiàng)的收回都按相同的方式計(jì)算。在我們的例子中，Anchor公司賺得的利息收入為$12000（圖表126）。應(yīng)收利息余額增加了$2000（圖表127）。收到的現(xiàn)金利息一定是$10000（利息收入$12000減應(yīng)收利息的增加額$2000）。圖表128列示了如何進(jìn)行這些計(jì)算。圖表127 比較資產(chǎn)負(fù)債表Anchor公司比較資產(chǎn)負(fù)債表12月31日，20X1年和20X2年（單位：千）20X220X1增加（減少）資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金……………………………$22$42$(20)流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)——經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收賬款………………………938013應(yīng)收利息………………………312存貨……………………………135138(3)預(yù)付費(fèi)用………………………871對(duì)其他公司的長期應(yīng)收款………11—11非流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)——投資活動(dòng)固定資產(chǎn)，折舊后凈額…………453219234總額……………………………$725$487$238負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款………………………$91$57$34流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)——經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)付薪金和工資………………46(2)應(yīng)計(jì)負(fù)債………………………13(2)長期債務(wù)…………………………1607783長期負(fù)債和實(shí)收資本賬戶的變動(dòng)——籌資活動(dòng)股東權(quán)益普通股……………………………359258101留存收益…………………………1108624凈收益導(dǎo)致的變動(dòng)——經(jīng)營活動(dòng)和股利導(dǎo)致的變動(dòng)——籌資活動(dòng)總額……………………………$725$487$238圖表128 確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的直接法收入/支出收益表帳戶相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)收入：來自客戶銷售收入＋應(yīng)收賬款的減少額―應(yīng)收賬款的增加額利息利息收入＋應(yīng)收利息的增加額―應(yīng)收利息的減少額股利股利收入＋應(yīng)收股利的減少額―應(yīng)收股利的減少額支出：對(duì)供應(yīng)商已售商品成本＋存貨的增加額＋應(yīng)付賬款的減少額―存貨的減少額―應(yīng)付賬款的增加額經(jīng)營費(fèi)用＋預(yù)付款項(xiàng)的增加額＋應(yīng)計(jì)負(fù)債的減少額―預(yù)付款項(xiàng)的減少額―應(yīng)計(jì)負(fù)債的增加額對(duì)雇員薪金（工資）費(fèi)用＋應(yīng)付薪金（工資）的減少額―應(yīng)付薪金（工資）的增加額利息利息費(fèi)用＋應(yīng)付利息的減少額―應(yīng)付利息的增加額所得稅所得稅費(fèi)用＋應(yīng)付所得稅的減少額―應(yīng)付所得稅的增加額感謝Barbara Gerrity 對(duì)此表格的建議。計(jì)算對(duì)供應(yīng)商的支付金額。這項(xiàng)計(jì)算包括兩部分：l l 對(duì)存貨的支出l l 對(duì)除利息和所得稅之外的其他費(fèi)用的支付對(duì)存貨的支付通過將已售商品成本調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制金額來計(jì)算。我們通過分析收益表的已售商品成本和資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付賬款來完成該過程。許多公司還使用短期應(yīng)付票據(jù)購買存貨。在這種情況下，我們可以采用和對(duì)應(yīng)付賬款一樣的方法對(duì)短期應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行分析。下列等式給出了Anchor公司計(jì)算對(duì)存貨的現(xiàn)金支付的過程（全部數(shù)字來自圖表126和127）：已售商品成本期初余額＋采購額―期末存貨=已售商品成本$138000＋X―$135000=$150000X=$150000―$138000＋$135000X=$147000現(xiàn)在我們可以將采購額的數(shù)字（X）帶入應(yīng)付賬款賬戶計(jì)算對(duì)存貨的現(xiàn)金支付金額，如下所示：應(yīng)付賬款期初余額＋采購額―對(duì)存貨的支付=期末余額$57000＋$147000―X=$91000―X=$91000―$57000―$147000X=$113000T型賬戶說明數(shù)據(jù)的來源。已售商品成本應(yīng)付賬款期初存貨1380000期末存貨135000期初余額57000采購額1470000對(duì)存貨的支付113000采購額147000已售商品成本150000期末余額91000期初和期末存貨數(shù)字來自資產(chǎn)負(fù)債表，已售商品成本來自收益表。首先，我們必須解出采購額，$147000。然后，將采購額帶入應(yīng)付賬款解出對(duì)存貨的支付金額，$113000。另一種解釋：對(duì)存貨的支付出現(xiàn)在應(yīng)付賬款賬戶。但我們必須首先算完已售商品成本和存貨賬戶的變動(dòng)，如圖表128所總結(jié)的那樣。對(duì)供應(yīng)商的支付（$133000，圖表122）等于對(duì)存貨的支付金額（$113000）加上對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的支付金額，后者接下來進(jìn)行解釋。——檢查點(diǎn)127計(jì)算對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的支付金額。對(duì)Anchor公司來說，對(duì)除利息和所得稅之外的經(jīng)營費(fèi)用的支付，可通過分析下列三個(gè)賬戶，得出合計(jì)數(shù)字來計(jì)算：預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)負(fù)債和其他經(jīng)營費(fèi)用（所有數(shù)據(jù)來自圖表126和127）。對(duì)各個(gè)賬戶來說，分析的目的是確定對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的現(xiàn)金支付金額。預(yù)付費(fèi)用期初余額＋支付額―到期的預(yù)付費(fèi)用=期末余額$7000＋X―$7000=$8000X=$8000―$7000＋$7000X=$8000應(yīng)計(jì)負(fù)債期初余額＋年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用―支付額=期末余額$3000＋$1000―X=$1000―X=$1000―$3000―$1000X=$3000其他經(jīng)營費(fèi)用（除去薪金、工資和折舊）年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用＋到期的預(yù)付費(fèi)用＋支付額=期末余額$1000＋$7000＋X=$17000X=$17000―$1000―$7000X=$9000對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的支付總額=$20000$8000＋$3000＋$9000=$20000T型賬戶給出了這些數(shù)據(jù)的另一種景象。預(yù)付費(fèi)用應(yīng)計(jì)負(fù)債經(jīng)營費(fèi)用（除去薪金、工資和折舊）期初余額7000到期的預(yù)付費(fèi)用7000支付額3000期初余額3000年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用1000支付額8000年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用1000到期的預(yù)付費(fèi)用7000期末余額8000期末余額1000支付額9000期末余額17000另一種解釋：預(yù)付費(fèi)用的增加要求支付現(xiàn)金，減少則說明支付的現(xiàn)金少于發(fā)生的費(fèi)用。應(yīng)計(jì)負(fù)債的減少只有在支付現(xiàn)金時(shí)才會(huì)發(fā)生；增加則說明沒有支付現(xiàn)金。圖表128列出了該項(xiàng)計(jì)算的連貫形式。計(jì)算對(duì)雇員的支付金額。公司可能對(duì)雇員的薪金、工資和其他報(bào)酬形式設(shè)置不同的賬戶。將所有這些對(duì)雇員的支付合并到一個(gè)賬戶是比較方便的。Anchor公司計(jì)算時(shí)將薪金和工資費(fèi)用根據(jù)應(yīng)付薪金和工資賬戶的變動(dòng)進(jìn)行了調(diào)整，如下列等式所示，同時(shí)有應(yīng)付薪金和工資賬戶的T型賬戶進(jìn)行補(bǔ)充：應(yīng)付薪金和工資期初余額＋薪金和工資費(fèi)用―支付額=期末余額$6000＋$56000―X=$4000―X=$4000―$6000―$56000X=$58000——檢查點(diǎn)128應(yīng)付薪金和工資期初余額6000對(duì)雇員的支付58000薪金和工資費(fèi)用56000期末余額4000圖表128 在對(duì)雇員的支付項(xiàng)下總結(jié)了該項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算支付的利息和所得稅的金額。在我們的例子中，利息和所得稅的費(fèi)用金額和支付金額相同。因此不需要進(jìn)行分析以確定支付金額。如果費(fèi)用金額與支付金額不一致，可以通過分析相關(guān)的負(fù)債賬戶（應(yīng)付利息和應(yīng)付所得稅）計(jì)算支付金額，如同對(duì)對(duì)雇員的支付進(jìn)行地分析；圖表128總結(jié)了該過程。計(jì)算投資活動(dòng)產(chǎn)生