試談企業內部控制(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 各種形式的學習培訓，包括脫產培訓。　　（4）嚴格禁止輪崗不當。　　理由：對關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內部控制措施，通過強制休假和內部輪崗，可以揭露已經發生的腐敗，發現存在的問題。　　：　　（1）在經營風險控制中，對客戶一律現款交易不得賒銷不當。　　理由：企業應當對銷售中的風險進行評估，針對不同客戶壞賬風險的大小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。　　（2）原則上不開發新產品，只采用引進的做法不當。　　理由：新產品開發是企業持續發展的保證，是企業核心競爭力之所在。企業應當根據本企業的風險控制目標和資金實力，將自行開發與引進相結合，不斷提高企業產品競爭能力。　　（3）在財務風險控制上，原則上不進行外部融資的做法不當。　　理由：外部籌資是企業資金的一個重要來源，企業應該根據外部籌資的風險分析結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略，采用外部融資與自有資金相結合，充分利用財務杠桿，保證企業資金的需要。　　：　　（1）貨運司機在提供運輸勞務的同時收取運輸費不當。　　理由：不相容職務應該相分離，執行運輸勞務與收取勞務價款屬于不相容職務，貨運司機不能直接收款。　　（2）內部審計部門發現問題不能向審計委員會、董事會報告，而應該向部門經理報告不當。　　理由：內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查，內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告。對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。 　　【案例分析題4】2009年2月，A公司是一家大型的國有企業，按照財務部門的要求決定在公司系統內部全面檢查以促進內務控制制度建設。2009年3月，A公司派出檢查組，對設在外省的銷售分公司B公司進行檢查發現B公司存在多頭開戶、私設小金庫的問題，正當檢查組準備的有關問題進行深入檢查時，A公司又接到有關部門的通知，A公司財務部經理徐某、B公司經理趙某、副經理張某攜巨款潛逃國外，A公司立即向公司機關報案同時決定對B公司幾年來經營管理和財務會計工作進行全面檢查，經過兩個多月的檢查一樁作案多年，涉案金額高達2000萬元的資金盜用的案件被揭開面紗，經查徐某等人的作案手段和做法如下：　　2006年徐某被認命為B公司經理，趙某擔任B公司的副經理、張某任會計兼出納。當時A公司出于開拓市場擴大經營規模等考慮，授予B公司銷售定價的制度權和對外投資的制度權。由于尚未建立銷售網絡計算機控制系統，對銷售分公司的銷售A公司每月手工統計匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當月銷售款項集中匯繳到A公司的賬戶，然后確認銷售收入。徐某等人利用A公司授予的銷售定價權采取高價銷售低價向A公司匯總報賬的手法，截流了銷貨項形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙某負責炒股，非常所得也流入小金庫，然后由會計兼出納的張某將小金庫的款項源源不斷地匯往境外徐某等人控制的賬戶。2007年徐某調任A公司財務部經理，趙某接任了B公司經理張某任副經理，仍然兼會計和出納工作。此后的幾年間徐某、趙某和張某三個繼續采用上述手法大肆作案直到2009年3月A公司檢查組進入。案發以后A公司對此案高度重視，針對此案所暴露出來的分公司權利過大內控的問題A公司董事會做出以下決定：　　第一，建立建全公司內部控制由總經理組織制定與實施內部控制，今后如果內部控制再出現問題應該由總經理承擔全部責任。　　第二，加強對外投資的控制，由回各分公司的對外投資權，公司所有投資均由A公司董事長審批。　　第三，加強財務管理。會計和出納人員分設，出納人員不得兼任財務登記等工作，公司的銀行預留印鑒一律由總會計師統一保管。　　第四，加強銷售控制。所有銷售業務包括價格、銷售合同的簽訂、組織貨物的發運、貨款的結算等。均由A公司銷售部統一負責，各銷售分公司僅負責宣傳、推廣，協助催收貨款。　　第五，加強計算機系統建設和內部審計工作。實現銷售網點計算機控制由A公司財務部每年組織對本公司下屬及分子公司內部控制執行情況和會計資料進行審計。　　要求：　　。　　，簡要說明理由。　　[答疑編號670070202]　　『正確答案』　　：　　（1）會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張某一人兼任會計和出納工作不符合內部控制有關“不相容職務相互分離控制”的要求。　　（2）B公司屬于非獨立法人，A公司授予其銷售定價權和對外投資權，屬于授權不當，不符合“授權批準控制”的有關要求。　　（3）A公司對分公司銷售收入確認不及時、程序不健全，沒有對分公司銷售的原始憑證進行審查，同時，對分公司資金如銀行賬戶控制不嚴，不符合有關要求。　　，A公司董事會所作的決定有以下不當之處：　　（1）A公司的單位負責人是董事長而不是總經理，因此，不應要求總經理對公司的內部控制制度承擔全部責任。　　（2）根據授權批準控制的方法和對外投資控制的要求，公司金額較大的對外投資應該由董事會集體決策，而不應由董事長一人審批。　　（3）按照內部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，但可以兼任現金日記賬等賬目登記工作。　　公司規定由會計師統一保管銀行預留印鑒等不符合貨幣資金控制有關“銀行預留印鑒管理”的要求。　　（4）辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門應分別設立，A公司決定由銷售部負責辦理銷售業務的全過程，違背了“不相容職務相互分離控制”的要求。　　（5）內部審計應當有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。 　　【案例分析題5】錦江公司是生產經營電子產品的大型工業企業，為加強內部控制制度建設，聘請甲會計師事務所在年報審計時對公司銷售業務、采購業務、存貨業務、資金活動方面的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發現以下問題：　　　　（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門經理進行審批。　　（2）丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的單價，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量；銷售發票的其中一聯交財務部門丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。　　（3）開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。　　（4）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。　　　　（1）采購部收到經批準的請購單后，由其職員戊進行詢價并確定供應商，再由其職員庚負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送