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[八文網]高級財務會計教學課件(編輯修改稿)

2025-08-28 16:15 本頁面

　

【文章內容簡介】企業集團的角度看，母公司對子公司的投資只屬于資金的內部調撥，不會增加企業集團的投資和所有者權益，所以要將其抵銷掉。 ? (二 )、按高于子公司凈資產的公允價值購入： ? 由于： ? 母公司的投資成本子公司凈資產的賬面價值 ? 從而形成借方 “ 合并價差 ” 。所以，其抵銷分錄為： ? 借：實收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 未分配利潤 ? 合并價差 ? 貸：長期股權投資 ? (三 )、按低于凈資產公允價值購入： ? 由于： ? 母公司的投資成本子公司凈資產的公允價值 ? 從而形成貸方 “ 合并價差 ” 。所以其抵銷分 ? 錄為： ? 借 : 實收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 未分配利潤 ? 貸 :長期股權投資 ? 合并價差 (四 )、當內部債券投資的數額高于相對應的應付債券的數額時： ? 對其差額也應作為 “ 合并價差 ” 處理。編制抵消分錄為： ? 借：應付債券借：應付債券 ? 合并價差或貸：長期債權投資 ? 貸：長期債權投資合并價差二、母公司擁有子公司的部分股份： ? 母公司擁有子公司部分股份的抵銷方法與全部股份的方法相同，只是同學們要注意：抵銷時要乘以母公司的股權比例。 ? 母子公司之間以及子公司相互之間內部往來事項的抵銷。 ? 母子公司之間和子公司相互之間的往來事項是指它們之間的應收及應付賬款、應收及應付票據、預收及預付賬款的相互抵銷。其抵銷分錄為： ? 借：應付賬款 (或票據 ) ? 應付債券或借：預收賬款 ? 應付股利 (或利息 ) 貸：預付賬款 ? 貸：應收賬款 (或票據 ) ? 應收債券 ? 應收股利 (或利息 ) 第三講合并以后合并會計報表的編制方法合并以后包括合并當年（首期）合并以后年度需要編制的會計報表包括合并資產負債表合并利潤表合并利潤分配表合并現金流量表合并以后需要抵銷的有關事項母子公司之間的投資和所有者權益母、子公司之間以及子公司相互之間的內部交易母公司投資收益和子公司利潤分配盈余公積的抵銷調整內部應收賬款計提壞賬準備內部固定資產交易計提的折舊費相關內容抵銷分錄的作法母公司長期投資和子公司所有者權益的抵銷：這一內容的抵銷，無論是首期還是以后各期，方法和合并日的相同。但要把握一個關鍵就是：母公司的長期投資和子公司的所有者權益都要按抵銷當期期末的賬面價值來抵銷。所以，同學們要熟練掌握長期投資的核算方法，會正確計算母公司長期投資至抵銷當期期末的賬面價值。母公司長期投資賬面價值的計算方法首期期末母公司長期投資的賬面價值 =初始投資成本 +子公司當期凈利潤母公司的持股比例子公司當期凈虧損母公司的持股比例子公司當年宣告發放的股利 +子公司因其它原因引起的所有者權益變動數母公司的持股比例合并以后各期母公司長期投資的賬面價值 =初始投資成本 +子公司各期凈利潤母公司的持股比例子公司各期凈虧損母公司的持股比例子公司各期宣告發放的股利 +子公司各期因其它原因引起的所有者權益變動數母公司的持股比例母公司投資收益和子公司利潤分配項目的抵銷： ? 一、對子公司擁有全部股份的情況： ? 這里關鍵要注意從企業集團的角度和以個別會計報表為基礎理解抵銷原理：子公司個別利潤表中的 “ 凈利潤 ” 母公司全部確認為本期的投資收益并計入到了母公司的個別利潤表的 “ 凈利潤 ” 項目中加入到工作底稿中，母、子凈利潤相加時合并工作底稿中的 “ 凈利潤 ” 的 “ 合計數 ” 利潤分配進行了利潤分配進行了相關的抵銷分錄首期的抵銷分錄為： ? 借：投資收益 ? 貸：提取盈余公積應付利潤 ? 未分配利潤

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