增值稅稅收業務問題及解答(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 開具紅字增值稅專用發票申請單》，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《紅字增值稅專用發票通知單》，銷貨方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，購貨方依據紅字發票上所列增值稅稅額從當期增值稅進項稅額中轉出。：增值稅專用發票最高開票限額為含稅銷售額還是不含稅銷售額？萬元版的專用發票最高開票限額是多少？答：根據《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的通知》（國稅發〔2006〕156號）的規定，專用發票實行最高開票限額管理；最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。習慣所稱的萬元版專用發票，其最高開具限額為不超過10萬元，且為不含稅銷售額。：某公司經營工程機械銷售業務，每臺單價都在二十萬元以上，現使用最高開票限額10萬元的專用發票，每臺設備要開3至4張發票，該公司能否申請使用最高開票限額100萬元的專用發票？答：根據《江西省國家稅務局轉發國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知的通知》 (贛國稅發〔2004〕153號)和《國家稅務總局關于下放增值稅專用發票最高開票限額審批權限的通知》（國稅函〔2007〕918號）的規定，申請最高開票限額設為100萬元的條件為：(1)有固定的生產經營場所，且對其擁有產權；租賃生產經營場地的，應當簽訂1年以上的租賃合同且在有關部門登記備案。(2)年實現增值稅應稅銷售額在千萬元以上，且確實需要開具銷售額在10萬元以上專用發票的企業；年增值稅應稅銷售額達不到規定標準但從事生產經營大型機器設備、不可分割成套設備，且設備單價在10萬元以上的企業。(3)注冊資金在100萬元以上。(4)在生產經營中，沒有發生虛開、代開等嚴重違反增值稅專用發票管理規定的行為。因此，該公司若滿足以上條件，可以向主管國稅機關申請，經縣（市、區）國稅局審批后申請使用最高開票限額100萬元的專用發票。：小規模納稅人發生應征增值稅行為，能否代開增值稅專用發票? 答：根據《國家稅務總局關于印發稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）的通知》（國稅發[2004]153號）的規定， 已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經營者）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人，發生增值稅應稅行為、需要開具專用發票時，可向其主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，并按規定繳納增值稅。：某公司某月開具增值稅發票一張，購貨方次月發現金額有誤，欲將發票退回，這種跨月發票能否退回作廢重開？應如何處理？答：根據《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的通知》（國稅發〔2006〕156號）的規定，作廢發票必須同時具有下列情形：（1）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。因此，該公司開具的跨月發票，不符合作廢條件，不能退回作廢重開，應根據《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發〔2007〕18號）的規定，購買方在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，經主管稅務機關審核確認后出具《開具紅字增值稅專用發票申請單》，銷貨方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票。：某公司為客戶開具一張增值稅專用發票,打印時密碼超過打印區,無法認證,當月客戶退回,應如何處理?答：根據《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的通知》（國稅發〔2006〕156號）的規定，對于無法認證的專用發票，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。因此，對于無法認證的增值稅專用發票，應根據《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的通知》（國稅發〔2006〕156號）的規定，受票方當月退還給開票方的，開票方在收回原發票聯和抵扣聯后，與原發票記賬聯一并做作廢處理，再重新開具銷售發票。：若某企業會計不慎在錄入運輸發票信息時將開票時間填錯，造成在票表比對不符，該發票是否允許抵扣？答：根據《國家稅務總局關于增值稅專用發票和其他抵扣憑證審核檢查有關問題的補充通知》（國稅發[2005]6號）的規定，比對異常的其他抵扣憑證，必須先進行審核檢查，再依有關規定分別進行處理；審核檢查結果為技術性錯誤原因造成的比對異常的，經過技術處理后允許其抵扣，否則不得抵扣。：某公司郵寄給購貨方的增值稅專用發票途中不慎丟失，該公司是否可將該份發票作廢，再重開一份給對方？答：根據《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的通知》（國稅發〔2006〕156號）的規定，一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。因此，該公司不需要作廢發票重新開具。：一般納稅人銷售貨物并已開具增值稅專用發票，一個月后發生銷貨退回，由于不符合作廢條件，應該怎么辦？答: 根據《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的通知》（國稅發〔2006〕156號）的規定，一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》；稅務機關審核通過后開具《開具紅字增值稅專用發票通知單》，并由購買方將《通知單》第二聯交給銷售方；銷售方憑購買方提供的《通知單》的規定開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具；紅字專用發票應與《通知單》的規定一一對應。：某公司是增值稅一般納稅人，新購入一輛貨車，在收到機動車銷售統一發票時，“身份證號碼／組織機構代碼”欄內填寫的是該公司的組織機構代碼，能否作進項稅額抵扣？答：根據《國家稅務總局關于推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的緊急通知》（國稅發〔2008〕117號）的規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業務必須使用稅控系統開具機動車銷售統一發票；機動車零售企業向增值稅一般納稅人銷售機動車的，機動車銷售統一發票“身份證號碼／組織機構代碼”欄統一填寫購買方納稅人識別號，向其他企業或個人銷售機動車的，仍按照《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統一發票有關問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）的規定填寫。因此，在機動車銷售統一發票的“身份證號碼／組織機構代碼”欄內填寫組織機構代碼的，不能申報抵扣進項稅額，進項稅額是依據納稅人識別號進行采集、比對和抵扣的。：輔導期一般納稅人在輔導期內因經營業務需要使用增值稅專用發票超過25份后，能否再次申領專用發票？答：根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令2010年第22號）的規定，輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的，應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。：一般納稅人申請安裝防偽稅控需要哪些步驟？答：根據《國家稅務總局關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》（國稅函〔2007〕1077號）的規定，企業申請辦理防偽稅控有以下步驟：（1）企業到國稅局大廳申請辦理《增值稅防偽稅控系統最高開票限額審批》的稅務行政許可，需要提交的申請材料是《稅務行政許可申請表》及單筆銷售業務、單臺設備銷售合同及其復印件和履行合同單等證明材料；（2）企業安排防偽稅控系統操作人員到防偽稅控服務單位培訓，并取得防偽稅控系統操作的《結業證書》；（3）企業向防偽稅控經銷服務單位購買防偽稅控企業開票系統的專用設備；（4）企業帶購買的防偽稅控專用設備到縣區國稅局信息中心辦理發行；（5）企業將發行后的設備帶回安裝。（二）增值稅抵扣管理：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務，如何計算不得抵扣的進項稅額？答：根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計247。當月全部銷售額、營業額合計。：應征收增值稅的混合銷售行為其外購項目能否抵扣進項稅額？答：根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，混合銷售行為應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規定的，準予從銷項稅額中抵扣。：增值稅進項稅額是否有留抵期限？答：根據《增值稅暫行條例》的規定，增值稅一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額,當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。因此，對于留抵稅額的抵扣并無時間上的限制。：認證通過的增值稅專用發票，何時申報抵扣？答：根據《國家稅務總局關于進一步做好增值稅納稅申報“一窗式”管理工作的通知》（國稅函[2003]962號）的規定，企業在當月填報的專用發票抵扣數必須是上月收到并經認證的專用發票抵扣聯稅額匯總數。這些發票應在上月10日至30日內到稅務機關認證。如果在當月申報期認證的，也應是上月收到的發票。：輔導期一般納稅人取得的增值稅專用發票是不是當月必須認證且申報抵扣？答：根據《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發[2010]40號）的規定，輔導期納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。因此，納稅人取得的增值稅專用發票應在認證并經交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。：既用于增值稅應稅項目又用于非增值稅應稅項目的購進固定資產進項稅額，可否從銷項稅額中抵扣？答：根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。因此，既用于增值稅應稅項目又用于非增值稅應稅項目的購進固定資產可以抵扣進項稅額。：已抵扣進項稅額的固定資產在什么情況下需要作進項轉出處理？答：根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的規定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生《增值稅暫行條例》第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值適用稅率；固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。《增值稅暫行條例》第十條（一）至（三）項所列情形是指：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。56．問：購進電梯、中央空調設備、維修廠房用的鋼材、安裝監控設備等固定資產，是否可以抵扣進項稅額？答：根據《增值稅暫行條例》的規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程；納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。因此，維修廠房用的鋼材不得抵扣進項稅額。根據《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）的規定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣；附屬設備和配套設施是指給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。因此，電梯、中央空調設備、安裝監控設備等固定資產不得抵扣進項稅額。57．問：納稅人將雜費和運費合并為運雜費開在同一張運輸發票上，該張運輸發票是否可以抵扣進項稅額？答：根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專