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8[1]成本費用(編輯修改稿)

2026-02-01 07:04 本頁面

　

【文章內(nèi)容簡介】小于不用成本與市價孰低法計算出的應(yīng)納稅額； ? 同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項比較法計算出的本期應(yīng)納稅額又要小于采用分類比較法計算出的本期應(yīng)納稅額。折舊計算節(jié)稅法 ? 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃 ? 折舊范圍的稅收籌劃 ? 折舊方法的稅收籌劃 ? 定期復(fù)核提供稅收籌劃空間固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃 ? 固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： ? 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； ? 2）使用年限超過一年； ? 3）單位價值較高。 ? 固定資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持有的目的不直用于出售。固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃 ? 這一特征就使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于庫存商品等流動資產(chǎn)。 ? 準(zhǔn)則在強調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實物形態(tài)這兩個特征外， ? 還強調(diào)固定資產(chǎn)使用年限超過一年和單位價值較高這兩個特征 ? 但新制度沒有在準(zhǔn)則中給出具體固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃 ? 實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。 ? 理由 ? 固定資產(chǎn)和存貨的耗擁和價值彌補的形式不同，由此承擔(dān)的稅負(fù)也不盡相同 ? 會計制度的變化使二者的界限并非涇渭分明，就為稅收存貨提供了空間折舊范圍的稅收籌劃 ? 新會計制度規(guī)定，折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： ? （ 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? （ 2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地折舊范圍的稅收籌劃 ? 舊會計制度規(guī)定，對于房屋建筑物以外的長期閑置不用的固定資產(chǎn)不計提折舊；。 ? 與舊會計制度相比，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則擴大了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 ? 將以前不計提折舊的 “ 未使用、不需用的固定資產(chǎn) ” 也納入折舊計提范圍。折舊范圍的稅收籌劃 ? 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之所以作出這樣的調(diào)整，理由在于：企業(yè)對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn) 。 ? 由于折舊范圍的調(diào)整而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。折舊范圍的稅收籌劃 ? 由于對于大多數(shù)非股份制企業(yè)，該政策只是推薦執(zhí)行 ? 那么企業(yè)需要調(diào)控未分配利潤時，可適時擴大折舊范圍的 ? 改變應(yīng)稅所得和稅后收益，達(dá)到稅收籌劃的目的。折舊方法的稅收籌劃 ? 固定資產(chǎn)折舊常用的折舊方法有：直線法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法。 ? 不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。 ? 首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。折舊方法的稅收籌劃 ? 其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。 ? 企業(yè)可以利用這些差異來比較和分析，選擇最優(yōu)折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。 ? 案例 88 折舊方法的稅收籌劃 ? 舊制度會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，不宜采用加速折舊法，也可以采用工作量法。 ? 采用加速折舊法的，一般只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 ? 固定資產(chǎn)凈殘值不低于原價的 10%，不留或少留凈殘值的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn) 。折舊方法的稅收籌劃 ? 新會計制度未規(guī)定折舊方法， ? 只規(guī)定了確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值率等必須經(jīng)過的程序。 ? 這樣一來，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù) 。折舊方法的稅收籌劃 ? 企業(yè)利用折舊政策進(jìn)行稅收籌劃的空間更為廣闊。 ? 簡而言之 ? 在比例稅制下，采用加速折舊對高新技術(shù)企業(yè)更為有利； ? 在累進(jìn)稅制的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，而加速折舊法效果較差。定期復(fù)核提供稅收籌劃空間 ? 另外，新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng) 定期對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核 ? 如果固定資產(chǎn)使用壽

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