制造業企業主要經濟業務的核算(1)(編輯修改稿)

　

【文章內容簡介】 產品生產工人工資額應提取福利費的計算： A產品： 1 640 00014229 600 （元） B產品： 1 430 00014200 200 （元） 根據計算結果編制分錄： 借：生產成本 ——A 產品 229 600 ——B 產品 200 200 制造費用 —— 福利費 44 800 管理費用 —— 福利費 29 400 貸：應付職工薪酬 —— 應付福利費 504 000 （驗算： 3 600 00014 504 000 ）生產成本產品直接材料 320 000直接人工 1 869 600生產成本產品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800管理費用工資及福利費 239 400 【例 520－ 2】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應付職工薪酬 —— 應付福利費 504 000 貸：銀行存款 504 000（三）制造費用的歸集與分配 ● 企業的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 ※ 制造費用與管理費用的區別 應付職工薪酬 實付數 應付數① 直接材料② 直接人工③ 制造費用月末余額在產品成本 【例 521】用銀行存款支付辦公部門水電費 2 010元。 借：管理費用 2 010 貸：銀行存款 2 010 管理費用工資及福利費 239 400水電費 2 010 【例 522】用銀行存款支付車間房租 4 200元。 借：制造費用 4 200 貸：銀行存款 4 200 制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800房租 4 200 【例 523】用銀行存款支付車間設備修理費 3 500元。 借：制造費用 3 500 貸：銀行存款 3 500 制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800房租 4 200修理費 3 500 【例 524】月末計算提取本月車間用固定資產折舊 8 600元，廠部用固定資產折舊 4 500元。 ※ 固定資產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產更新。 ※ 折舊的提取方法：每月末，根據下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額 =固定資產賬面原值 選定的折舊 方法所規定的折舊率 ※ 折舊核算上的特殊做法：設立 “ 累計折舊 ” 賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產 ” 賬戶。 ※ 關于 “累計折舊 ”賬戶的說明 提取固定資產折舊時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800房租 4 200修理費 3 500折舊費 8 600管理費用工資及福利費 239 400水電費 2 010折舊費 4 500 【例 525】用現金購買車間用辦公用品900元。 借：制造費用 900 貸：庫存現金 900制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800房租 4 200修理費 3 500折舊費 8 600辦公費 900【例 526】月末按生產工時分配制造費用，計入產品成本。其中， A產品 6 000工時， B產品 4 000工時。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率 =本月發生制造費用總額 247。分配標準 本例： 547 000247。 （ 6 000+4 000） = （元 /工時） 某產品應分配制造費用 =分配標準 分配率 本例： A產品 = 6 000 =328 200元 B產品 = 4 000 =218 800元 分配制造費用的會計分錄： 借：生產成本 ——A 產品 328 200 ——B 產品 218 800 貸：制造費用 547 000生產成本產品直接材料 320 000直接人工 1 869 600制造費用 328 200生產成本產品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費用 218 800制造費用材料費 165 000工資及福利費 364 800房租 4 200修理費 3 500折舊費 8 600辦公費 900結轉 547 000（四）完工產品生產成本的計算與結轉（ 1）成本項目的構成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費用（ 2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產成本 ”明細賬上的完工產品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本。（見下表） 計算完工產品成本需考慮四種具體情況 （ 1）基本含義：將完工產品生產成本從 “ 生產成本 ” 賬戶結轉入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 （ 2）賬戶設置： （ 3） 核算舉例【例 527】結轉完工產品生產成本，其中 A產品 1 842 000元， B產品 1 265 000元。 借：庫存商品 ——A 產品 1 842 000 ——B 產品 1 265 000 貸：生產成本 ——A 產品 1 842 000 ——B 產品 1 265 000生產成本產品直接材料 320 000直接人工 1 869 600制造費用 328 200生產成本產品直接材料 330 000直接人工 1 630 200制造費用 218 800庫存商品產品1 842 000庫存商品產品1 265 000本月發生額 2 517 800月末余額 675 800完工入庫 1 842 000完工入庫 1 265 000本月發生額 2 179 000月末余額 914 000本月發生額 1 842 000本月發生額 1 265 000第五節 銷售過程業務的核算 資金投入 資金使用（資金循環與周轉） 資金退出生產過程▲ 供應 過程 ▲ ▲ 銷售過程 ▲資金籌集業務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業務材料采購業務資金退出業務設備購置業務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業務產品銷售業務銷售過程主要業務 : 進行產品銷售、結算貨款、結轉已銷售產品成本、計算和交納稅金等。 進行產品銷售是企業的主營業務。一、主營業務收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量 ◆ 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。 ★ 商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方； ★ 企業已經失去了與所有權相聯系的繼續管理權和控制權； ★ 收入的金額能夠可靠計量； ★ 與交易相關的經濟利益能夠可靠的流入銷售企業； ★ 相關的成本能夠可靠的計量。 ※ 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！ ◆ 一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況： ▲ 發生的銷售退回、銷售折讓（因質量原因等的售價減讓）和現金折扣（為促使對方盡早付款而給予的折扣）等應沖減當期收入。 商品銷售凈收入＝不含稅單價 銷售數量－銷售退回－銷售折讓－現金折扣（二）商品銷售業務的核算（ 1）賬戶設置 應交稅費 （ 2）核算舉例 【例 528】銷售 A產品 ,，價款 240 000元，稅額 40 800元，收到對方簽發的商業匯票。 ※ 商業匯票包括 “ 商業承兌匯票 ” 和 “ 銀行承兌匯票 ”兩種。采用這種結算方式，企業不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為： 借：應收票據 280 800 貸：主營業務收入 240 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 40 800 ◆ 這里的 “ 應交增值稅 ” 為銷項稅額（稅率按 17%計算）；銷項稅額既是企業應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。 ◆ 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業務收入 ” 和 “ 應交稅費 ” 兩個賬戶。主營業務收入240 000 【例 529】預收貨款 500 000元存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款 — 正大工廠 500 000 ◆ 按權責發生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業的收入。 【例 530】賒銷 A產品，價款 576 000元，稅額 97 920元，款項暫未收到。 借：應收賬款 — 機車廠 673 920 貸：主營業務收入 576 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 97 920主營業務收入240 000576 000 【例 531】向預付款企業（正大工廠）提供 B產品，價款 1 400 000元，稅額 238 000元，共計 1 638 000元，收到對方補付差額貨款 1 138 000元，并存入銀行。 借：預收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業務收入 1 400 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 238 000主營業務收入240 000576 0001 400 000 【例 532】欠款企業（機車廠）開出商業匯票，抵償所欠本企業貨款 673 920 元。 借：應收票據 673 920 貸：應收賬款 — 機車廠 673 920 【例 533】向大明商店賒銷 A產品，價款 258 000元，稅額 43 860元，另用銀行存款為對方代墊運費 1 500元，款項未收。 借：應收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業務收入 258 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 43 860 銀行存款 1 500主營業務收入240 000576 0001 400 000258 000 【例 534】 B產品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 借：主營業務收入 200 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000主營業務收入 240 000 576 0001 400 000 258 000200 0002 274 0002. 主營業務成本的核算（ 1）主營業務成本的含義 ◆ 為取得主營業務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產品的生產成本）。 ● 不包括發生的產品銷售費用等。 （ 2）主營業務成本的計算方法 本期應結轉的主營業務成本 =商品的單位生產成本 本期銷售該商品的數量